Faktura korygująca - potwierdzenie autoresponderem

ODPOWIEDŹ

Tak, w przypadku faktur korygujących (zarówno elektronicznych faktur korygu­jących, jak i skanów papierowych faktur korygujących), które są wysyłane przez po­datnika do kontrahentów drogą elektroniczną, potwierdzeniem otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta może być otrzymanie automatycznego komunikatu zwrotnego (tzw. autorespondera), potwierdzającego dotarcie do kontrahenta wiado­mości e-mail zawierającej fakturę korygującą. Takie stanowisko potwierdza wyrok NSA z 5 lutego 2019 r. (sygn. akt I FSK 230/17)

UZASADNIENIE

Jak wynika z literalnej wykładni art. 29a ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkiem obniżenia przez sprzedawcę podstawy opodatkowania oraz po­datku należnego w związku z wystawieniem faktury korygującej jest posiadanie potwierdzenia jej odbioru przez nabywcę (z zastrzeżeniem art. 29a ust. 15 ustawy o VAT).

Na podstawie powołanego przepisu, obniżenia podstawy opodatkowania do­konuje się, co do zasady, pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozlicze­niowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania tej faktury przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego tę fakturę wystawiono. Warunku posiadania przez podatnika wymienio­nych potwierdzeń nie stosuje się - zgodnie z art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy o VAT - w przypadku, gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby dostarczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że na­bywca towaru lub usługobiorca posiada wiedzę, że transakcja została zrealizowana na warunkach określonych w fakturze korygującej.

Żadne przepisy ustawy o VAT, ani orzecznictwo TSUE nie określają, jaką doku­mentację powinien posiadać przedsiębiorca, potwierdzającą dochowanie należytej staranności odnośnie do upewnienia się, że nabywca posiada wiedzę w zakresie wystawionej faktury. Oznacza to, że dopuszczalne są wszelkie formy, które będą potwierdzały te okoliczności.

W opinii NSA, sposób doręczenia faktury drogą elektroniczną poprzez otrzyma­nie wygenerowanej przez system (serwer pocztowy) informacji zwrotnej, że wia­domość e-mail z informacją o wystawieniu faktury korygującej wraz z załączonym skanem tej faktury dotarła na skrzynkę odbiorczą kontrahenta posiada walor wia­rygodnego potwierdzenia, pozwalający na przyjęcie, że faktura dotarła do kontra­henta, zgodnie z wymogiem art. 29a ust. 13 ustawy o VAT. Zdaniem Sądu, autore­sponder stanowi swego rodzaju zdarzenia faktyczne, a zarazem dowód, z którego wynika, że adresat faktury korygującej ją otrzymał, a tym samym, że została mu ona udostępniona w taki sposób, że mógł w normalnym toku czynności zapoznać się z jej treścią. Z tego względu, fakt otrzymania informacji zwrotnej o doręczeniu wiadomości e-mail zawierającej elektroniczną wersję faktury korygującej (to jest w postaci autorespondera), uprawnia podatnika do obniżenia podstawy opodatko­wania na zasadach określonych w art. 29a ust.13 ustawy o VAT.

Co więcej, NSA stanął na stanowisku, że wymaganie przez organy, aby w dobie elektronicznego wystawiania i przesyłania faktur i faktur korygujących, podatnik posiadał dokumenty potwierdzające datę odbioru faktury korygującej przez kon­trahenta, w świetle wykładni art. 29a ust. 13 ustawy o VAT jest zbyt daleko idące.

W związku z powyższym warunek potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta, określony w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, zostanie spełniony w przypadku otrzymania przez podatnika automatycznie wygenerowanej informa­cji zwrotnej (tzw. autorespondera), że wiadomość e-mail z informacją o wystawie­niu faktury korygującej wraz z załączonym skanem takiej faktury czy elektroniczną fakturą korygującą dotarła na skrzynkę odbiorczą kontrahenta (informującej o braku błę du w procesie doręczenia wiadomości).

r. pr. Joanna Nowicka

Podstawa prawna: art. 29a ust. 13, art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług