Jak uzyskać zwrot VAT z Niemiec

Odpowiedź

Brak rejestracji jako podatnik VAT-UE w przypadku dokonywania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) nie jest równoznaczny z brakiem prawa do zwrotu podatku od wartości dodanej z tytułu tej transakcji (tutaj: niemieckiego podatku w wysokości 19%). Polski podatnik w takim przypadku ma prawo do wystąpienia o jego zwrot na mocy Dyrektywy Rady 2008/9/WE. W tym celu należy złożyć drogą elektroniczną - za pośrednictwem właściwego dla podatnika naczelnika (polskiego) urzędu skarbowego - wniosek o zwrot na formularzu VAT-REF w terminie do 30 września roku następującego po roku podatkowym, którego dotyczy wniosek. Interaktywny formularz VAT-REF jest dostępny na stronie internetowej Ministerstwa Finansów: https://www.podatki.gov.pl/e-deklaracje/ Wniosek wypełnia sie w języku niemieckim lub angielskim, należy do niego dołączyć skan(y) faktur(y), jeśli kwota faktur(y) bez VAT przekracza 1000 euro (250 euro w przypadku faktur/y za paliwo).

 

Uzasadnienie

Skoro w omawianym przypadku mamy do czynienia z podatnikiem VAT czynnym, który nabył w Niemczech towary i przywiózł je do Polski, należy uznać, że doszło u niego do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT). Czynność tę powinien rozliczyć tak jak każdy podatnik VAT-UE, dopełniając jednocześnie obowiązku rejestracji VAT-UE.

Przez WNT rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (art. 9 ust. 1 ustawy o VAT). Do WNT dochodzi, co do zasady, kiedy zarówno nabywcą, jak i sprzedawcą jest podatnik VAT. Polski czynny podatnik VAT powinien dokonać rejestracji w zakresie VAT-UE przed dokonaniem pierwszej transakcji WNT od kontrahentów z krajów unijnych. Zgodnie bowiem z art.97 ust.1 ustawy o VAT, podatnicy podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa
w art. 96 (to jest VAT-UE), o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności. Od momentu rejestracji VAT-UE, podatnik otrzymuje NIP europejski (NIP dotychczasowy z przedrostkiem PL) i jest widoczny w bazie VIES (System Wymiany Informacji o VAT; https://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vatResponse.html?locale=pl).

Wskazać należy, że obowiązek podatkowy to data, w której transakcja ma zostać wykazana w ewidencjach VAT. W przypadku WNT obowiązek podatkowy ma miejsce w dacie wystawienia faktury, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. Podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Podstawa opodatkowania przy WNT - zgodnie z art. 30a ust. 1 w związku z art.29a ust. 1-1b, 6, 7, 10 i 11 ustawy o VAT - obejmuje także podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku od towarów i usług, jak również koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Szczegółowe zasady zwrotu podatku od wartości dodanej określa Dyrektywa Rady 2008/9/WE. W polskich przepisach kwestie z tym związane reguluje art. 89 ust. 1h-1l ustawy o VAT (dotyczy Niemiec) oraz przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z 4 grudnia 2014 r. w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Reasumując, brak NIP europejskiego (i rejestracji VAT-UE) nie wyklucza zaistnienia transakcji WNT, co oznacza, że można rozliczyć WNT, jeśli zakupu towarów z kraju UE dokonał polski podatnik zarejestrowany dla celów VAT, ale nieposiadający NIP europejskiego. Brak rejestracji VAT-UE nie skutkuje brakiem obowiązku podatkowego z tytułu WNT. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy nabywcą w WNT jest podatnik, który nie podał NIP-u europejskiego, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium kraju. W razie doliczenia przez kontrahenta unijnego (tutaj - niemieckiego) podatku od wartości dodanej, podatek ten powiększy podstawę opodatkowania. Polski podatnik w takim przypadku ma prawo do wystąpienia o jego zwrot na podstawie Dyrektywy Rady 2008/9/WE.

Instrukcje w sprawie VAT-REF: https://www.podatki.gov.pl/vat/e-deklaracje-vat/instrukcje-vat-ref/

 

r. pr. Joanna Nowicka

 

Podstawa prawna: art. 9 ust. 1, art. 26 ust. 1 pkt 2, art. 86, art. 89, art. 97 ust. 1, art. 100 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz.U. z 2020 r. poz. 106 z późn.zm.), Dyrektywa Rady 2008/9/WE z 12 lutego 2008 r. określająca szczegółowe zasady zwrotu podatku od wartości dodanej, przewidzianego w dyrektywie 2006/112/WE, podatnikom niemającym siedziby w państwie członkowskim zwrotu, lecz mającym siedzibę w innym państwie członkowskim (Dz.Urz.UE.L.2008.44.23 z późn. zm.), rozporządzenie Ministra Finansów z 4 grudnia 2014 r. w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej (Dz.U. z 2014 r. Nr 12, poz. 16)