Wsteczna rejestracja przy wynajmie lokali

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 13 sierpnia 2020 roku 0112-KDIL1-2.4012.207.2020.2.PG.

Sytuacja Podatnika

W czerwcu 2016 roku Podatniczka wraz z mężem zakupiła dwa lokale niemieszkalne. Następnie w roku 2018 dokupili oni jeszcze trzy lokale niemieszkalne. Wszystkie te lokale zostały zakupione od dewelopera wg faktur VAT ze stawką 23%. Stanowią one współwłasność małżeńską. Podatek naliczony z ww. faktur nie został odliczony. Podatniczka razem z mężem podjęła decyzję o wynajmie krótkoterminowym (turystyczno-rekreacyjnym) wszystkich lokali. Zdecydowali oni, że to Podatniczka będzie czerpała pożytki z najmu i dla celów podatkowych lokale będą rozliczane przez Podatniczkę (żonę).

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, Podatniczka była zwolniona, gdyż przychody z najmu w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły 200.000 zł. Poszczególne lokale są przedmiotem najmu krótkoterminowego i pierwsze przychody otrzymano: od 10 lipca 2017 r., od 16 lipca 2018 r., od 10 stycznia 2020 r., od 7 lutego 2020 r., od 19 lutego 2020 r. za kolejne oddawane w najem lokale.

Podatniczka chce się zarejestrować do podatku VAT, skorzystać z odliczenia wykazanego na fakturach zakupu lokali naliczonego podatku VAT a także zapłacić należny podatek VAT od zaistniałych już najmów. Najem lokali niemieszkalnych nie był i nie jest do tej pory czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Lokale te są środkami trwałymi, wartość każdego przekracza kwotę 15.000 zł. Faktury dokumentujące nabyte we wniosku lokale są wystawione na obojga małżonków, jako współwłasność, są zakupione za wspólne środki, Podatniczka razem z mężem nie ma intercyzy majątkowej. Na fakturach zakupu lokali wyszczególnione są kwoty netto plus podatek VAT w wysokości 23%.

 

Stanowisko Dyrektora

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Dyrektor wskazał, że nabycie lokali niemieszkalnych nastąpiło w okresie kiedy prawo do odliczenia Podatniczce nie przysługiwało (bowiem korzystała ona ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy). W związku z tym, że zakupione towary i usługi – w okresie kiedy Podatniczka nie była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny – były wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku to po zarejestrowaniu się jako czynny podatnik VAT nastąpi zmiana prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu tych lokali z uwagi na zmianę sposobu ich wykorzystania (od tego momentu nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w postaci najmu lokali niemieszkalnych).

Zmiana ta nastąpi w momencie zarejestrowania się do podatku VAT (poprzez złożenie formularza VAT-R). Tym samym, na podstawie art. 91 ustawy Podatniczka ma prawo do dokonania korekty nieodliczonego podatku poprzez jego uwzględnienie w deklaracji VAT-7 za ten okres, tj. proporcjonalnie do okresu wykorzystywania do czynności opodatkowanych w okresie 10 lat od nabycia (jako zmiana przeznaczenia z czynności niedających prawa do odliczeniu na czynności dające takie prawo).

Dyrektor uznał, że nie jest możliwa „wsteczna rejestracja” do podatku VAT i złożenie zaległych deklaracji od czerwca 2016 roku. Bowiem oddając przedmiotowe lokale niemieszkalne w najem od roku 2017 i uzyskując z tego tytułu przychód, czynność ta nie była opodatkowana podatkiem VAT - Podatniczka korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy, ponieważ przychody z najmu nie przekroczyły 200 000 zł, nie wystawiała też żadnych faktur z wykazywaniem kwoty podatku VAT, nie odprowadzała podatku należnego i nie odliczała podatku naliczonego, czyli nie zachowywała się jak zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług. Podatniczka oddając lokale niemieszkalne w najem w roku 2017 w sposób pełny świadomy nie chciała wykonywać tych czynności jako podatnik VAT czynny.

 

Podstawa prawna: art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług