Data powstania obowiązku podatkowego z tytułu zakupu samochodu w USA z odprawą w Niemczech

ODPOWIEDŹ

Dla ustalenia wysokości podstawy opodatkowania VAT w złotych należy zastosować kurs z dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu, tj. z 14 sierpnia 2018 roku. Podstawę opodatkowania stanowi wartość pojazdu z faktury powiększona o zapłacone cło.

UZASADNIENIE

Stosownie do art. 60 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej miejscem importu towarów jest państwo członkowskie, na którego terytorium znajdują się towary w momencie ich wprowadzenia do Wspólnoty. Zgodnie z przytoczonym przepisem, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje zatem, co do zasady, w pierwszym państwie członkowskim, którego granice przekracza towar pochodzący z państw trzecich.

W opisanej transakcji pierwszym krajem członkowskim, którego granice przekracza towar, są Niemcy i to w tym kraju następuje import towarów i tam  naliczono należności celne. W Niemczech miało miejsce nadanie towarowi niewspólnotowemu status towaru wspólnotowego.

Oznacza to, że po spełnieniu wszystkich formalności, a zwłaszcza po dokonaniu zgłoszenia celnego oraz zapłaceniu należności celno – podatkowych, można swobodnie dysponować towarem na obszarze celnym Wspólnoty Europejskiej. Zatem, w momencie dokonania odprawy i zapłacenia należności celno – podatkowych, sprowadzany towar jest traktowany tak, jak towar sprowadzany bezpośrednio z Niemiec, a więc jak towar wspólnotowy.

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. W przypadku, gdy przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego następuje na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Wspólnoty, nie dochodzi do importu towarów na terytorium Polski. Opisywana transakcja stanowi, w myśl art.11 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Zgodnie z tym przepisem, bowiem przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, rozumie się przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika. Przemieszczenie nabytego w USA pojazdu z terytorium Niemiec do Polski będzie zatem stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, opodatkowane właściwą w kraju stawką VAT.

Podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy ustalić w oparciu o art. 29a ust. 1 i 6 ustawy o VAT. Zgodnie z powyższymi przepisami, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi...