Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 19 września 2013 roku nr IPTPP1/443-440/13-4/RG.
Sytuacja Podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Uczelnia, która w trakcie całego okresu jej działalności ponosiła wydatki związane z zabezpieczeniem jej prawidłowego funkcjonowania i realizacji celów statutowych, ponosząc wydatki na remonty i rozbudowę bazy dydaktycznej, zakup obiektów będących jej własnością, zakupów środków i pomocy dydaktycznych, zakupów sprzętu biurowego, ponosiła też opłaty za dostawę energii elektrycznej, c.o., wodę, gaz, ścieki, itp. Wszystkie ww. wydatki były obłożone należną stawką VAT.
Jednocześnie w związku z prowadzeniem wydzielonej działalności gospodarczej, polegającej na doraźnym wynajmie pomieszczeń i złożoną deklaracją uczelnia odliczała VAT tylko w części dotyczącej owej działalności.
W związku z powyższym Uczelnia zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy w całym okresie swojego funkcjonowania miała i ma prawo do zwrotu przez Urząd Skarbowy zapłaconego za wszystkie dostawy towarów i usług podatku od towarów i usług VAT czy nie.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Dokonując analizy obowiązujących przepisów organ podatkowy wskazał, że obowiązkiem Uczelni w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Bowiem Uczelnia ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedaż opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
Natomiast w przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik zobowiązany jest do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednocześnie organ podatkowy podkreślił, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ww. ustawy, znajdują wyłącznie zastosowanie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy czyli czynności podlegających opodatkowaniu (tj. zwolnionych i opodatkowanych). Natomiast nie dotyczą one czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych ponieważ nie podlegają one przepisom ustawy.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy organ podatkowy wskazał, że w stosunku do wydatków związanych wyłącznie z działalnością zwolnioną z opodatkowania (do 31 grudnia 2010 roku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. z pozycją 7 załącznika nr 4 do ww. ustawy i od 01 stycznia 2011 roku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ww. ustawy) Uczelnia nie ma prawa do odliczenia, zaś w stosunku do wydatków w całości związanych z czynnościami opodatkowanymi (wynajem pomieszczeń) ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Natomiast w sytuacji gdy wydatki dotyczyły lub dotyczą zarówno działalności opodatkowanej jak i zwolnionej i gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, Uczelnia jest obowiązana do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ww. ustawy.
Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 26, art. 86 ust. 1, art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
