ODPOWIEDŹ
Pojęcie „Credit note” w tłumaczeniu na język polski odpowiada terminowi „Nota uznaniowa”. Dostawca z Anglii, wystawiając taki dokument uznał, że zobowiązuje się do pokrycia kosztów związanych ze składowaniem towarów do wysokości kwoty wskazanej w nocie uznaniowej. Zapłata za to zobowiązanie ma być zrealizowana poprzez kompensatę w ramach wzajemnych rozliczeń pomiędzy stronami. Otrzymanie noty uznaniowej nie zwalnia Państwa jednak z obowiązku wystawienia faktury na rzecz kontrahenta z Anglii, dokumentującej sprzedaż usługi składowania towarów.
W tym miejscu należy zwrócić szczególną uwagę na prawidłowe określenie miejsca świadczenia usług składowania towarów, które wciąż budzi spore wątpliwości. W dotychczasowych interpretacjach organów skarbowych można spotkać się ze stanowiskiem, że miejsce świadczenia tych usług jest określane na podstawie art.28e ustawy o podatku od towarów i usług, w miejscu położenia nieruchomości, w której są składowane towary. Można również znaleźć takie interpretacje z których wynika, że miejsce świadczenia tych usług określa się zgodnie z zasadą ogólną określoną w art. 28b UPTiU, w kraju siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy. W kwestii określenia miejsca opodatkowania kompleksowych usług magazynowania towarów wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), wydając w dniu 27 czerwca 2013 roku wyrok w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sp. z o.o. TSUE uznał, że kompleksowe usługi w zakresie magazynowania towarów, obejmujące przyjmowanie towarów do magazynu, ich umieszczanie na odpowiednich półkach magazynowych, przechowywanie, pakowanie, wydawanie, rozładunek i załadunek należy uznać za świadczone w miejscu położenia nieruchomości jedynie wówczas, gdy magazynowanie stanowi świadczenie główne czynności jednolitej i usługobiorcom jest przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości.
Przytoczony powyżej wyrok dotyczy wprawdzie kompleksowych usług magazynowania, jednakże TSUE zawarł w nim ważną wskazówkę dotyczącą sposobu rozstrzygania, czy daną usługę należy uznać za związaną z nieruchomością. Zdaniem Trybunału „aby świadczenie usług było objęte zakresem stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112, konieczne jest, by owo świadczenie było związane z wyraźnie określoną nieruchomością. Jednakże, mając na uwadze, że wiele usług jest w ten lub inny sposób związanych z nieruchomościami, konieczne jest ponadto, aby przedmiotem świadczenia usług była sama nieruchomość. Tak dzieje się w szczególności wówczas, gdy nieruchomość określoną w sposób wyraźny należy uznać za konstytutywny element świadczenia usług, jako że stanowi ona centralny i nieodzowny element tego świadczenia.”
Kierując się powyższymi wytycznymi, zawartymi w wyroku TSUE należy uznać, że w opisanym przez Państwa przypadku do ustalenia miejsca świadczenia usługi składowania towarów będzie miała zastosowanie zasada ogólna określona w art.28b ustawy o VAT. Oznacza to, że za miejsce świadczenia usługi składowania towarów należy uznać kraj siedziby usługobiorcy, czyli Anglię. W tej sytuacji powinni Państwo wystawić fakturę bez naliczania podatku (NP), z adnotacją „odwrotne obciążenie”. Obowiązek rozliczenia podatku należnego na zasadzie reverse charge będzie ciążył na kontrahencie z Anglii. Sprzedaż tej usługi należy ująć w deklaracji VAT-7 oraz w informacji podsumowującej VAT-UE.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
