ODPOWIEDŹ
Jeżeli dostawa będzie dokonywana wyłącznie za pośrednictwem poczty, kuriera a zapłata na konto lub pocztą (w tym również kartą płatniczą u kuriera), pod warunkiem prowadzenia stosownej ewidencji - to Czytelnik może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego do 31 grudnia 2018 roku. W przeciwnym razie po przekroczeniu obowiązującego limitu obrotu liczonego w proporcji do okresu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w 2018 roku, ewidencję należy rozpocząć po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczono wyliczony limit
UZASADNIENIE
W rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, określono zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r.:
czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia, gdzie m.in. w poz. 38 określono zwolnienie dla sprzedaży dotyczącej szczególnych czynności - tj. dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres) - zwolnienie stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku (§ 2 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia),
podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2017 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł (jest to zwolnienie podmiotowe ze względu na określony rozporządzeniem limit obrotów, z którego podatnik może korzystać w sytuacji braku możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego) - § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczy obrót realizowany na rzecz w/w osób w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20.000 zł (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).
Aby skorzystać ze zwolnienia czynności określonych w poz. 38 w/w załącznika do rozporządzenia muszą zostać spełnione jednocześnie wszystkie wymienione poniżej warunki:
dostawa towaru odbywa się wyłącznie w systemie wysyłkowym za pośrednictwem poczty lub kuriera,
zapłata za dostawę towarów w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika,
z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczy,
jest prowadzona szczegółowa ewidencja dowodów zapłaty na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osób, na rzecz których dokonano wysyłki towarów.
Ponieważ w pytaniu nie określono sposobu dostarczania towaru to, jak wynika z powyżej wymienionych warunków – dostawa własnym transportem podatnika, zapłata gotówką, odbiór osobisty towaru przez klienta uniemożliwia korzystanie z tego zwolnienia.
Natomiast w przypadku przesyłki za pobraniem, kiedy nabywca, którym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub rolnik ryczałtowy płaci za zamówiony towar kurierowi przy odbiorze przesyłki kartą płatniczą, a zapłacona kwota zostaje przekazana na rachunek podatnika za pośrednictwem poczty polskiej lub firmy kurierskiej to należy przyjąć, iż jest spełniony warunek zarówno dotyczący formy dostawy jak i zapłaty. Jednocześnie również w tym przypadku, aby skorzystać ze zwolnienia, podatnik powinien odpowiednio udokumentować płatności, np. przez wskazanie w opisie przelewu numerów przesyłek lub listów przewozowych, potwierdzenia płatności od agenta rozliczeniowego itp. Na podstawie tych dokumentów należy prowadzić ewidencję, z której jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie transakcji dotyczyła zapłata.
Niektóre organy podatkowe traktują jednak zapłatę kartą płatniczą na równi z zapłatą dokonaną gotówką.
Na podstawie art. 2 pkt 15a ustawy z 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych przez określenie karta płatnicza rozumie się kartę uprawniającą do wypłaty gotówki lub umożliwiającą złożenie zlecenia płatniczego za pośrednictwem akceptanta lub agenta rozliczeniowego, akceptowaną przez akceptanta w celu otrzymania przez niego należnych mu środków, w tym kartę płatniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 rozporządzenia (UE) 2015/751. Przy użyciu karty płatniczej dokonywany jest także transfer środków pieniężnych na rachunek płatniczy u dostawcy użytkownika lub u innego dostawcy (art. 3 ust. 1 pkt 2 lit. b ww. ustawy). Po dokonaniu przez odbiorcę zamówionego towaru płatności kartą płatniczą uiszczona kwota zapłaty zostaje przetransferowana z jego rachunku na rachunek odbiorcy płatności, czyli Czytelnika, jako sprzedającego, natomiast płatność jest dokonywana za pośrednictwem podmiotu zajmującego się obsługą kart płatniczych tj. agenta rozliczeniowego. Sprzedawca otrzymuje w takim przypadku w całości zapłatę za wykonaną transakcję za pośrednictwem banku na swoje konto.
Prawo do korzystania ze zwolnienia przez podatnika w takich przypadkach potwierdzają interpretacje: Izby Skarbowej w Warszawie z 19 maja 2015 roku znak IPPP2/4512-128/15-6/RR oraz Izby Skarbowej w Warszawie z 25 czerwca 2014 roku znak IPPP2/443-271/14-4/RR, jako spełnienie przesłanki płatności dokonanej za pośrednictwem banku przy dokonaniu zapłaty za pomocą karty płatniczej.
Podsumowując, przy zachowaniu warunków określonych w poz. 38 załącznika do w/w rozporządzenia Czytelnik może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego do dnia 31 grudnia 2018r. W przeciwnym przypadku po przekroczeniu obowiązującego limitu obrotu liczonego w proporcji za okres prowadzenia działalności w 2018 roku - kasa rejestrująca powinna być zainstalowana do prowadzenia ewidencji sprzedaży odzieży przez Internet, w terminie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym zostanie przekroczony ten limit na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Anna Kassian
Podstawa prawna: § 2 ust. 1 i 2 w powiązaniu z poz. 38 załącznika, § 3 ust. 1 pkt 2, § 5 ust. 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2017r. poz. 2454).
