ODPOWIEDŹ
Zgodnie z art.9 ustawy o podatku od towarów i usług przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Przepis ten – na mocy art.9 ust. 2 ustawy o VAT – stosuje się pod warunkiem, że:
1. nabywcą towarów jest:
a) podatnik, o którym mowa w art.15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit.a
– z zastrzeżeniem art. 10,
2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów opodatkowane jest w kraju ostatecznego nabywcy, przy zastosowaniu stawki podatkowej obowiązującej dla nabytego towaru w danym kraju.
Jak wynika z pytania, Państwa firma jest podatnikiem VAT, posiada NIP UE i zajmuje się sprzedażą towarów zakupionych na terenie Unii. Firma zakupiła towar w niemieckim sklepie, który nie chciał wydać faktury z zerową stawką VAT i wystawił fakturę ze stawką 19%. Towar został przywieziony do Polski w celu sprzedaży. A zatem biorąc pod uwagę przytoczone na wstępie przepisy transakcja ta stanowi dla Państwa wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia obowiązek podatkowy powstaje, na mocy art.20 ust.5 ustawy o VAT, z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Podstawą opodatkowania WNT jest wszystko co stanowi zapłatę, a obejmuje ona podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku, koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy (art.29a ust.1 i ust.6 w powiązaniu z art.30a ustawy o VAT). A zatem w opisanym przypadku podatek wynikający z niemieckiej faktury stanowi także podstawę opodatkowania. Podstawa opodatkowania określona w euro jest przeliczana wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 31a). Od ustalonej podstawy opodatkowania należy wyliczyć VAT należny wg stawek, jakie obowiązują dla dostawy krajowej danego towaru.
Transakcję wewnątrzwspólnotowego nabycia należy rozliczyć w odpowiednim rejestrze sprzedaży (np. rejestr sprzedaży WNT) wykazując kwotę netto, czyli podstawę opodatkowania, a w kolejnej rubryce podatek od towarów i usług. Transakcję wewnątrzwspólnotowego nabycia należy ująć także w rejestrze zakupu. W deklaracji VAT-7 należy wykazać podatek należny i naliczony z tytułu WNT. Po stronie podatku należnego w pozycjach 23 – podstawa opodatkowania i 24 - kwota podatku oraz w pozycjach 41 i 42 deklaracji VAT (gdyż kwota VAT należnego jest jednocześnie kwotą VAT naliczonego na mocy art. 86 ust.2 pkt 4 lit.c ustawy o VAT). Podatnicy są także zobowiązani do złożenia w urzędzie skarbowym informacji podsumowującej zawierającej dane dotyczące wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru na druku VAT-UE.
W tym miejscu chcielibyśmy zwrócić uwagę na fakt, iż polskie firmy mają prawo do ubiegania się o zwrot podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług podczas pobytu w innym kraju UE w ramach tzw. procedury VAT-REF (Value-Added Tax Refund). Zgodnie ze szczególną procedurą dotyczącą zwrotu podatku VAT naliczonego w innym państwie członkowskim UE o zwrot zapłaconego podatku VAT można się ubiegać w związku z wydatkami poniesionymi w innym kraju UE na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce. O zwrot mogą ubiegać się podatnicy, którzy w okresie, do którego odnosi się wniosek:
nie posiadali siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w kraju UE, w którym został dokonany zakup,
byli czynnymi podatnikami VAT w Polsce,
nie dokonywali wyłącznie czynności zwolnionych z podatku,
nie byli zwolnieni od podatku na podstawie art.113 ustawy o VAT.
Zwrot VAT można uzyskać składając wniosek VAT-REF. Składa się go do zagranicznego urzędu skarbowego za pośrednictwem naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika. Do wniosku VAT-REF załącza się dokumenty potwierdzające poniesione wydatki (zgodnie z wymaganiami państwa członkowskiego zwrotu). Formularz VAT-REF można złożyć wyłącznie przez Internet za pomocą systemu e-Deklaracje. Należy także pamiętać, że przedsiębiorca, który otrzyma zwrot podatku VAT od zagranicznego urzędu skarbowego, zobowiązany jest wykazać przychód z tego tytułu. Ze szczególną procedurą dotyczącą zwrotu podatku VAT naliczonego w innym państwie członkowskim UE można zapoznać się w ulotce MF, którą zamieściliśmy w serwisie internetowym VAT.ksiegowego.pl w dziale wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
