Rozporządzenia wykonawcze do ustawy o VAT obowiązujące od 2014 roku

1. Definicja rozporządzenia i jego zastosowanie

1.1. Definicja rozporządzenia

Rozporządzenie to akt normatywny wydany na podstawie szczegółowego upoważnienia zawartego w ustawie w celu jej wykonania. Rozporządzenie stanowi jedno ze źródeł prawa powszechnie obowiązującego, obok Konstytucji, ratyfikowanych umów międzynarodowych, ustaw oraz aktów prawa miejscowego. Rozporządzenie musi zmierzać do wykonania ustawy, nie może być zatem ani sprzeczne z ustawą np. przez wprowadzenie rozwiązań nieznanych ustawie, ani nie może wykraczać poza zakres delegacji.

1.2. Stosowanie rozporządzeń

W celu prawidłowego stosowania przepisów dotyczących podatku od towarów i usług należy pamiętać o aktach wykonawczych do ustawy o VAT tj. rozporządzeniach Ministra właściwego do spraw finansów publicznych, który w drodze rozporządzenia, może ustanowić inne, dodatkowe, rozszerzone przepisy, które podatnicy są obowiązani stosować np. obniżyć stawki podatku dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług, ustalić wzór dokumentów, uszczegółowić przepis ustawy. Istotne jest, aby zwracać uwagę na zmiany w rozporządzeniach oraz termin, od którego należy je stosować. Należy także pamiętać, iż z reguły za okres rozliczeniowy do dnia zmiany należy stosować przepisy obowiązujące przed zmianą.

W tym miejscu chcielibyśmy wspomnieć, iż w naszym serwisie „VAT księgowego” znajdą Państwo rozporządzenia w wersji obowiązującej, a zmiany w stosunku do poprzedniej wersji zaznaczono kolorem.

2. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 roku w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. 2013, poz. 1485)

Największe zmiany nastąpiły w powołanym rozporządzeniu dotyczącym wystawiania faktur. Większość przepisów regulujących zasady wystawiania faktur przeniesiono do ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług – art. 106a – 106q. Obecnie rozporządzenie to określa:

1) przypadki, w których faktury mogą zawierać zakres danych węższy niż określony w art.106e ustawy o podatku od towarów i usług oraz zakres tych danych;

2) inny niż określony w art.31a ust. 1 ustawy sposób przeliczania wykazywanych na fakturach kwot w walutach obcych, stosowanych do określenia podstawy opodatkowania;

3) późniejsze niż określone w art. 106i ustawy terminy wystawiania faktur.

Powołane rozporządzenie normuje przede wszystkim treść i zakres faktur w transakcjach zwolnionych od podatku. Natomiast późniejszy niż określony w art.106i ustawy o VAT termin wystawiania faktur ustalono w przypadku usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za które pobierane są opłaty trasowe. W tym przypadku, fakturę, o której mowa w § 3 pkt 5 wystawia się nie później niż 28. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano tę usługę.

Pełną treść tego rozporządzenia znajdą Państwo w naszym serwisie VAT.ksiegowego.pl w dziale PRZEPISY i katalogu ROZPORZĄDZENIA Ministra Finansów do Ustawy o VAT.

Z dniem 1 stycznia 2014 roku utraciło moc Rozporządzenie Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. To rozporządzenie stało się podstawą do wydania trzech odrębnych rozporządzeń obowiązujących od stycznia 2014 roku:

3. Rozporządzenie Ministra Finansów z 23 grudnia 2013 roku w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. 2013, poz. 1719).

Rozporządzenie to określa:

1) towary i usługi, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług do wysokości 8%, oraz warunki stosowania obniżonej stawki,

2) towary, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 5%,

3) towary i usługi, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 0%, oraz warunki stosowania obniżonej stawki.

Z powołanego rozporządzenia wynika m.in., że:

a) stawkę podatku wymienioną w art.41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obniża się do wysokości 8% dla:

• towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia,

• robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, robót konserwacyjnych dotyczących:

• obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

• lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.

b) stawkę podatku wymienioną w art.41 ust. 2 ustawy o VAT obniża się do wysokości 5% dla dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz importu nadających się do spożycia przez ludzi:

• tłuszczy złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów) oraz wyrobów seropodobnych (analogów serów) - (PKWiU ex 10.89.19.0), (CN ex 2106),

• napojów mlecznych z dodatkiem tłuszczu roślinnego - (PKWiU ex 11.07.19.0), (CN ex 2202).

c) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do:

• usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego,

• wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów, jeżeli transport ten stanowi część usługi transportu międzynarodowego,

• usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju:

- z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub

- z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Pełną treść tego rozporządzenia znajdą Państwo w naszym serwisie VAT.ksiegowego.pl w dziale PRZEPISY i katalogu ROZPORZĄDZENIA Ministra Finansów do Ustawy o VAT.

4. Rozporządzenie Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 roku w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. 2013, poz. 1656).

Rozporządzenie określa:

1) miejsce świadczenia usług inne niż wskazane w art.28b-28n ustawy o podatku od towarów i usług,

2) przypadki, gdy kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Z powołanego rozporządzenia wynika m.in., iż w przypadku świadczenia, środkami transportu morskiego lub lotniczego, usług międzynarodowego transportu:

1) osób lub

2) towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy - miejscem świadczenia tych usług jest terytorium kraju.

5. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. 2013, poz.1722).

Powołane rozporządzenie określa inne niż określone w art.43-81 ustawy o VAT zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień. Pod określonymi w rozporządzeniu warunkami zwalnia się od podatku m.in.:

• dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze,

• usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0),

• import towarów (pod warunkiem że na podstawie przepisów celnych nie powstał obowiązek uiszczenia cła) objętych: procedurą tranzytu, składu celnego, przetwarzania pod kontrolą celną, w rozumieniu przepisów celnych, procedurą dopuszczenia do obrotu uprzednio wywiezionych w ramach procedury uszlachetniania biernego, jeżeli proces uszlachetniania ma na celu naprawę towarów, a naprawa dokonywana jest nieodpłatnie w wykonaniu umowy gwarancyjnej,

• usługi świadczone pomiędzy: jednostkami budżetowymi, samorządowymi zakładami budżetowymi, jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi (z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej),

• usługi obozów, kolonii lub usługi o podobnym charakterze, organizowane przez szkoły i inne jednostki objęte ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, świadczone wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tych szkół i jednostek, czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222),

• czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę,

• usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,

• usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez uczelnie medyczne.

Pełną treść tego rozporządzenia znajdą Państwo w naszym serwisie VAT.ksiegowego.pl w dziale PRZEPISY i katalogu ROZPORZĄDZENIA Ministra Finansów do Ustawy o VAT.

Ponadto od stycznia 2014 roku obowiązują:

6. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 roku zmieniające rozporządzenie w sprawie przypadków i trybu zwrotu podatku od towarów i usług siłom zbrojnym, wielonarodowym kwaterom i dowództwom oraz ich personelowi cywilnemu (Dz. U. 2013, poz. 1713).

Powołane rozporządzenie wprowadza drobne zmiany do rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2011 roku w sprawie przypadków i trybu zwrotu podatku od towarów i u...