Usługi nanoszenia powłoki na ekrany akustyczne

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 kwietnia 2017 roku nr 2461-IBPP2.4512.131.2017.2.PG

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca – jako podwykonawca – w styczniu 2017 r. wykonał usługę polegającą na naniesieniu powłoki anty graffiti na powierzchnię ekranów akustycznych. Generalny wykonawca dostarczył ekrany akustyczne do siedziby Wnioskodawcy, gdzie (w jego lakierni) powłoka anty graffiti była przez Wnioskodawcę nanoszona, a następnie po zakończeniu ww. prac, ekrany akustyczne zostały przetransportowane na teren budowy w celu ich montażu przez innych wykonawców. PKWiU dla czynności będącej przedmiotem wniosku to 42.11.20.0.

Czy Wnioskodawca powinien zastosować – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT odwrotne obciążenie jako wykonywanie usługi budowlanej wg poz. 17 wykazu usług – załącznik 14 do ustawy?

Stanowisko Dyrektora

Wyjaśnić w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Ww. załącznik nr 14 do ustawy, obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r., zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług budowlanych identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), podlegających mechanizmowi odwróconego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.

Zatem powyższy przepis art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy w poz. 2-48, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym – zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy – mechanizm ten ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Ponadto należy wskazać, że pod...