Zakup i sprzedaż towaru w Niemczech dla kontrahenta z Niemiec

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z art. 5. ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.    

Z opisu sytuacji wynika, że zakupione w Niemczech przez Czytelnika, polskiego podatnika, towary nie opuściły terytorium Niemiec, dlatego też niemiecki dostawca prawidłowo opodatkował je krajową stawką podatku VAT, gdyż nie wystąpiła u niego transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W następnej kolejności polski podatnik dokonał dostawy tych towarów do odbiorcy z Niemiec, co powoduje, że transakcja ta  nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, gdyż zgodnie z w/cyt. art. 5 ust. 1 nie zaistniała żadna z wymienionych w tym przepisie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w kraju.

Z kolei z treści art. 22. ust.1 pkt 1 UPTiU wynika, że miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Stąd też, ponieważ dostawa towarów dokonana przez polskiego podatnika ma miejsce na terytorium Niemiec, należy ją opodatkować zgodnie z obowiązującymi tam przepisami. Ponieważ polski podatnik nie jest zarejestrowany na potrzeby podatku VAT w Niemczech, to podmiotem zobligowanym do rozliczenia podatku VAT należnego od tej dostawy na zasadzie  mechanizmu „odwrotnego obciążenia” jest niemiecki odbiorca (zakładam, że jest on zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od wartości dodanej oraz zarejestrowanym na terytorium Niemiec podatnikiem VAT UE, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. B UPTiU).

Z analogii zapisów art. 17 ust. 1 pkt.5 UPTiU wynika bowiem, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 (jako podatnik VAT czynny lub zwolniony)

b) nabywcą jest:

• w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodnic...