Zasady rozliczania sprzedaży wysyłkowej

ODPOWIEDŹ

Jeżeli dostawa towarów spełnia wymogi uznania jej za sprzedaż wysyłkową to będzie ona dotyczyła zarówno zarejestrowanych podatników VAT czynnych jak i zwolnionych. Natomiast zasady opodatkowania uzależnione są od obrotu jaki sprzedawca osiągnął w danym roku z tytułu zrealizowanych transakcji z odbiorcami z danego kraju.

UZASADNIENIE

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT) sprzedaż wysyłkowa stanowi szczególny rodzaj dostawy. Pod pojęciem tym rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz:

• a) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub

• b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej (art.2 pkt 23 ustawy o VAT).

Sprzedaż wysyłkowa ma zatem miejsce gdy podatnik podatku od towarów i usług z Polski wysyła towar do innego kraju Wspólnoty, a nabywcą towaru jest podmiot, który nie ma obowiązku rozliczenia transakcji z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (np. osoba fizyczna niebędąca podatnikiem VAT). Z analizy wskazanego przepisu wynika, że sprzedaży wysyłkowej dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, przy czym ustawa o VAT za podatników VAT uznaje zarówno podatników VAT czynnych jak i zwolnionych.

Dla sprzedaży wysyłkowej z terytorium Polski przyjęto zasadę, że dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa przeznaczenia wysyłanych lub transportowanych towarów (art. 23 ust.1 ustawy o VAT). Jeżeli jednak całkowita wartość towarów (z wyłączeniem towarów akcyzowych) wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego, pomniejszona o kwotę podatku jest mniejsza lub równa w danym roku od tzw limitu sprzedaży wysyłkowej ustalonego przez dane państwo członkowskie dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, pod warunkiem że wartość wskazanych powyżej towarów nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym limitu sprzedaży wysyłkowej ustalonej przez państwo członkowskie(art. 23 ust. 2 i 3 ustawy). W omawianym przypadku podatnik może jednak dokonać wyboru miejsca opodatkowania korzystając z możliwości opodatkowania w państwie przeznaczenia. W tym celu podatnik zobowiązany jest pisemnie poinformować naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z tego wyboru, z zaznaczeniem państwa członkowskiego lub nazw państw członkowskich, których zawiadomienie to dotyczy. Zawiadomienie to należy złożyć co najmniej na 30 dni przed datą dostawy, począwszy od której podatnik chce korzystać z tej opcji. Dodatkowo w terminie 30 dni od pierwszej dostawy towarów po skorzystaniu z takiej opcji, podatnik jest zobowiązany do przedstawienia dokumentu potwierdzającego zawiadomienie właściwego organu podatkowego w innym państwie członkowskim o zamiarze rozliczania w tym państwie członkowskim podatku od sprzedaży wysyłkow...