0
993
Badania psychologiczne stanowią odrębną usługę niż badania lekarskie i nie podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 3 grudnia 2012 roku nr ITPP1/443-1076/12/TS.
Sytuacja podatnika
Samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej (ZOZ) wykonuje badania wstępne, okresowe i kontrolne pracowników w ramach umów zawartych z zakładami pracy. Na wielu stanowiskach pracy wymagana jest od pracowników pełna sprawność psychoruchowa. Dotyczy to m.in. kierowców, pracowników obsługujących ciężki sprzęt budowlany, żurawie, platformy hydrauliczne itp. Dla tej kategorii pracowników badania profilaktyczne obejmują testy sprawności psychoruchowej. Testy te wykonywane są przez psychologa na podstawie skierowania wydanego przez lekarza medycyny pracy. Badania są przeprowadzane w ramach kompleksowych badań medycyny pracy. Wydanie zaświadczenia o braku przeciwwskazań jest niezbędne do dopuszczenia pracownika do pracy na określonym stanowisku. Również kierowcy wykonujący przewozy drogowe w ramach badań profilaktycznych mają obowiązek poddania się badaniom, mającym na celu stwierdzenie istnienia lub braku przeciwwskazań zdrowotnych do wykonywania pracy na stanowisku kierowcy.
W związku z powyższym ZOZ zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy powyższe badania są w całości zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług organ podatkowy uznał, iż ZOZ spełnia przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku, bowiem jest podmiotem leczniczym. Wobec tego, organ podatkowy dokonał oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku spełniają warunek przedmiotowy określony w tym przepisie, tzn. czy ze względu na cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Bowiem z przepisów ustawy o służbie medycyny pracy wynika, iż wykonywanie badań lekarskich pracowników (zarówno wstępnych, okresowych, jak i kontrolnych) należy do „profilaktycznej opieki zdrowotnej”, w ramach której nie jest diagnozowana żadna choroba i nie jest wykonywana żadna czynność terapeutyczna. Centralnym elementem tych badań jest obserwacja i badanie pacjenta w celu uniknięcia konieczności przyszłego diagnozowania i leczenia ewentualnych chorych.
W związku z tym, badania lekarskie (wstępne, okresowe i kontrolne) wykonywane przez ZOZ, których głównym celem jest umożliwienie zapobiegania i wykrywania chorób, a także monitorowanie stanu zdrowia pracowników, zawierają się w pojęciu opieki medycznej w rozumieniu art. 43 ust.1 pkt 18 ustawy o VAT.
Odnosząc się natomiast do kwestii zwolnienia wykonywanych badań psychologicznych, którym poddani są kierowcy oraz pracownicy obsługujący ciężki sprzęt budowlany, należy mieć na uwadze przepisy prawa regulujące określone rodzaje działalności zawodowej, na podstawie których określone badania są wymagane.
Bowiem z przepisów ustawy Prawo o ruchu drogowych wynika, iż celem przeprowadzanych na jej podstawie badań psychologicznych jest wydanie orzeczenia o istnieniu lub braku przeciwwskazań psychologicznych do kierowania pojazdem. Celem tych badań psychologicznych jest więc dostarczenie uprawnionym podmiotom informacji, czy osoba poddana badaniom spełnia warunki do wykonywania określonej działalności (zawodowej). Badania te nie mają na celu profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania ani poprawy zdrowia, tym samym badania te nie są zwolnione od podatku od towarów i usług.
Dokonując analizy opisu sprawy organ podatkowy uznał, iż badanie psychologiczne wskazanych pracowników jest usługą o charakterze samoistnym, która może być realizowana niezależnie i może być wykonana przez odrębny podmiot. Ponadto testy sprawności psychoruchowej nie stanowią świadczeń opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
