Zwolnienie podmiotowe a WDT

Korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT, określonego w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU). Zgodnie z tymi przepisami, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Podatnik rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, określonego proporcjonalnie limitu 150.000 zł. Zgodnie z art. 113 ust. 13 UPTiU, zwolnień nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,

c) nowych środków transportu,

d) terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;

2) świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;

3) nie posiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 UPTiU, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 mogą (lecz nie muszą) złożyć zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R). W zgłoszeniu tym zaznaczają pozycję 30 „Podatnik będzie korzystał (korzysta) ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust.1 lub 9 ustawy”. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Zgodnie z art. 97 ust. 1 UPTiU, podatnicy podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako „podatnicy VAT czynni”, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności. Przepis stosuje się również do podatników innych niż „czynni podatnicy VAT” i osób prawnych nie będących podatnikami, u których wartość WNT przekroczyła kwotę 50.000 zł. Przepis stosuje się odpowiednio również do podatników, innych niż wymienieni powyżej, którzy:

1) nabywają usługi, do których stosuje się art. 28b UPTiU, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług;

2) świadczą usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4 UPTiU, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych nie będących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej.

Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że tylko „czynni podatnicy VAT” są zobligowani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy zarejestrować się jako podatnicy VAT-UE. Takiego obowiązku (czy też możliwości) nie mają „podatnicy VAT zwolnieni” dokonujący dostawy towarów do podatnika z innego kraju unijnego.

Dostawa towarów do podatnika z innego kraju członkowskiego UE przez podatnika zwolnionego podmiotowo z podatku VAT stanowi również sprzedaż zwolnioną.

REASUMUJĄC

Korzystając z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 nie ma Pan obowiązku rejestrowania się do VAT z powodu dostawy towarów do podatnika z innego kraju unijnego. Art.17 ust. 6 UPTiU mówi, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, zarejestrowany jako podatnik VAT-UE. Dokonując sprzedaży na rzecz podatnika z Francji nie dokonuje Pan wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru ze stawką 0%, tylko dokonuje Pan sprzedaży zwolnionej.

Dorota Mróz

Biegły Rewident