Błędna stawka amortyzacji samochodu a prawo do odliczenia VAT od paliwa

ODPOWIEDŹ

Spółka pomimo zastosowania błędnej stawki amortyzacji będzie miała prawo do odliczenia kwoty z tytułu nabycia paliwa do samochodu specjalnego. Natomiast postępując zgodnie z przepisami zawartymi w ustawach podatkowych Spółka winna zastanowić się nad koniecznością stosownej korekty w zakresie stawki amortyzacji.

UZASADNIENIE

W związku z ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. poz. 1456), dla celów podatku dochodowego w 2013 r. stosowało się definicję samochodu osobowego zawartą w art. 7 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw.

I tak, zgodnie ze wskazanym art. 7 ust 1 w okresie od dnia 1 stycznia 2011 roku do dnia 31 grudnia 2012 roku (termin ten przedłużono do 31 grudnia 2013 roku ustawą z dnia 7 grudnia 2012 roku) ilekroć w przepisach ustaw wymienionych w art. 2 i art. 3 jest mowa o samochodzie osobowym — oznacza to pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem pojazdu samochodowego będącego pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy (art. 7 ust. 1 pkt 5). Wykaz przeznaczeń pojazdów specjalnych określono w załączniku do wyżej wymienionej ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 roku. We wskazanym załączniku pod poz. 11 został wymieniony pojazd specjalny o przeznaczeniu „pogrzebowy”.

Zatem w przedstawionym przypadku jeżeli pojazd spełnia wymogi, o których mowa w przepisach prawa o ruch drogowym (z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, lub z innych dokumentów określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, wynika, że jest to pojazd specjalny) to stawka amortyzacji winna wynosić 14% a nie 20%. Postępując zgodnie z przepisami prawa, powinna Pani dokonać korekty stawki amortyzacji, a tym samym korekty naliczonych kosztów stanowiących koszty uzyskania przychodów. Błędne zastosowanie stawki amortyzacji nie ma jednak wpływu na możliwość odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa do samochodu specjalnego, które przysługiwało Spółce zarówno w roku 2013 jak i w okresie do 30.03.2014 roku.

Należy również zauważyć, iż w związku z brzmieniem art. 283 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa, kontrola podatkowa jest prowadzona na podstawie imiennego upoważnienia udzielonego przez naczelnika urzędu skarbowego lub osobę zastępująca naczelnika urzędu skarbowego. Jednocześnie upoważnienie do przeprowadzenia kontroli podatkowej między innymi zawiera zakres kontroli, rodzaj podatku i jej okres. Kontrolujący działając w oparciu o upoważnienie, nie mają prawa kontrolować i żądać dokumentów w zakresie innego podatku lub okresu rozliczeniowego, dopóki nie dostarczą kolejnego upoważnienia ze wskazanym nowym zakresem kontroli. Zatem w trakcie kontroli w zakresie podatku od towarów i usług kontrolujący będą badać prawo do odliczenia kwoty podatku z tytułu nabycia paliwa do samochodu specjalnego a nie prawidłowość określenia wysokości stawki amortyzacji.

Reasumując należy stwierdzić, iż Spółka pomimo zastosowania błędnej stawki amortyzacji będzie miała prawo do odliczenia kwoty z tytułu nabycia paliwa do samochodu specjalnego. Natomiast postępując zgodnie z przepisami zawartymi w ustawach podatkowych Spółka winna zastanowić się nad koniecznością stosownej korekty w zakresie stawki amortyzacji.

Na koniec warto wspomnieć, że 7 lutego br. Sejm uchwalił nowelizację ustawy o VAT, która zmienia zasady odliczania podatku od wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją pojazdów samochodowych. Od dnia 1 kwietnia 2014 roku zmianie ulegnie brzmienie art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług.

Ust. 1 wskazanego art. 86a wprowadza ogólną zasadę, zgodnie z którą w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. W ust. 2 ustawodawca enumeratywnie wymienił katalog wydatków, do których stosuje się ograniczenie, są to wydatki dotyczące: nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów, części składowych do nich, wydatki związane z używaniem tych pojazdów w ramach umowy najmu, dzierżawy, leasingu oraz innych umów o podobnym charakterze związane z tą umową (czynsz, raty lub inne płatności wynikające z takiej umowy), jak również związane z ich eksploatacją i użytkowaniem, w tym nabycie paliw do ich napędu, serwisowaniem, naprawą i konserwacją oraz dotyczące innych towarów i usług związanych z eksploatacją i użytkowaniem tych pojazdów. Ograniczenia nie stosuje się między innymi do wydatków związanych z pojazdami wykorzystywanymi przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej (art. 86a ust.3). Przy czym w myśl ust. 4 art. 86a ustawy o VAT uznaje się, że pojazdy są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika jeżeli:

1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza na określonych przez podatnika zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu, będzie wykluczać ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2) konstrukcja tych pojazdów będzie wykluczać ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub spowoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą będzie nieistotne.

Ustawodawca również zawarł, że pojazdami, które zostały wymienione w pkt 2) są między innymi:

• pojazdy specjalne, które spełniają warunki i wymagania techniczne zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy (art. 86a ust. 9).

Zatem należy uznać, samochód specjalny (karawan pogrzebowy), o którym mowa w zadanym pytaniu nie został wymieniony w ust. 9 art. 86a, tym samym nie będzie Pani mogła odliczać 100% kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa do tego rodzaju samochodu, chyba że sposób wykorzystywania pojazdu, będzie wykluczać ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą i potwierdzony zostanie prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu.

Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć w urzędzie skarbowym informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami (art. 86a ust. 12).

Kamila Paliwoda - Alejun