0
996
Podatnik kupił 19 grudnia 2015 samochód Opel - 2 osobowy z jednym rzędem siedzeń, czyli spełniający wymogi samochodu ciężarowego. Zakup na fakturę VAT + koszty rejestracji. W celu odliczenia 100% VAT musi mieć jeszcze zaświadczenie dodatkowe ze stacji diagnostycznej, że samochód spełnia wymogi samochodu ciężarowego, ale przy zakupie takiego zaświadczenia Podatnik nie otrzymał i nawet jeśli je teraz zrobi to będzie z późniejszą datą niż zakup auta. Co w takim przypadku z odliczeniem 100% VAT z faktury zakupowej i pozostałych kosztów.
ODPOWIEDŹ
Warunkiem skorzystania z prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego jest przeprowadzenie badania technicznego pojazdu i uzyskania stosownego wpisu w dowodzie rejestracyjnym lub prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy i złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tych pojazdach zgodnie z art. 86a ust. 12 i 13 ustawy
UZASADNIENIE
Od 1 kwietnia 2014 roku prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego VAT przysługuje tylko w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami, które wykorzystywane są wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Pojazdami, które ustawowo zostały uznane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, są pojazdy o konstrukcji wskazującej na ich podstawowe przeznaczenie do celów gospodarczych, wykluczającej ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powodującej, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą będzie nieistotne – art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Do takich pojazdów zgodnie z art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług należą m.in.:
1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.
Zgodnie z art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy spełnienie wymagań technicznych dla wskazanych powyżej pojazdów stwierdza się na podstawie dodatkowych badań technicznych przeprowadzonych przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz wydanego przez nią zaświadczenia, jak również dowodu rejestracyjnego z właściwą adnotacją o spełnieniu tych wymagań.
W przedmiotowej sprawie konieczne jest odwołanie się do odpowiedzi sekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z 18 września 2014 roku na interpelację nr 28072 w sprawie dodatkowych badań technicznych pojazdów w świetle ustawy o podatku od towarów i usług. W piśmie tym wskazano, że do pojazdów samochodowych nabytych po dniu 31 marca 2014 roku dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone niezwłocznie po zakupie pojazdu, gdyż posiadanie zaświadczenia potwierdzającego spełnienie przez pojazd wymagań wskazanych w ustawie oraz odpowiednia adnotacja w tym zakresie w dowodzie rejestracyjnym wpływają na prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W przypadku niewykonania dodatkowego badania technicznego do czasu jego przeprowadzenia i uzyskania zaświadczenia ze stacji kontroli pojazdów zastosowanie znajdą zasady ogólne. Oznacza to, że od wydatków związanych z takim pojazdem będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia lub ograniczone, w zależności od spełnienia warunków wskazanych w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jeżeli podatnik zastosuje ograniczenie w odliczaniu podatku, wówczas w momencie uzyskania zaświadczenia potwierdzającego spełnienie wymagań wskazanych w ustawie oraz dokonania odpowiedniej adnotacji w tym zakresie w dowodzie rejestracyjnym przyjmuje się, że następuje zmiana wykorzystywania takiego pojazdu i podatnik ma prawo do podwyższenia kwoty podatku naliczonego poprzez zastosowanie korekty na podstawie art. 90b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przy czym wysokość dokonanej korekty podatku uzależniona będzie od momentu uzyskania zaświadczenia z dodatkowego badania technicznego oraz dokonania odpowiedniej adnotacji w tym zakresie w dowodzie rejestracyjnym. Wskazać bowiem należy, że korekta podatku dokonywana jest w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty. Okres korekty w takim przypadku obejmuje 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nabyto pojazd samochodowy. W przypadku pojazdów o wartości początkowej do 15 tys. zł okres ten wynosi odpowiednio 12 miesięcy.
Wskazać jednakże należy, że korekcie podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia. Pozostałe wydatki, w tym nabycie paliwa, inne wydatki eksploatacyjne oraz wydatki związane z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu (operacyjnego) lub innej umowy o podobnym charakterze, nie podlegają korekcie. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco (a nie jak przy nabyciu na własność - jednorazowo, z góry), zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco - w miesiącu zmiany przeznaczenia pojazdu dokonywana jest zmiana zasad odliczania.
Jak wynika z powyższego, w przedmiotowej sprawie, jeżeli Czytelnik wykona badania techniczne przed złożeniem deklaracji VAT-7 za 12/2015 czyli do 25 stycznia 2016 roku może odliczyć całość podatku naliczonego od wszystkich wydatków. W przeciwnym wypadku zastosowanie znajdą zasady ogólne, a po uzyskaniu badań technicznych zastosowanie korekty na podstawie art. 90b ust. 1 ustawy, chyba, że będzie prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy i złożą naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach zgodnie z art. 86a ust. 12 i 13 ustawy i wówczas od dnia jej złożenia Czytelnik będzie miał pełne prawo do odliczania wydatków związanych z tym pojazdem.
Podstawa prawna: art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 9-10, ust. 12 i ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług.
Marta Rusin
