Brak faktury zaliczkowej a rozliczenia podatkowe

ODPOWIEDŹ

Obowiązki podatników VAT w zakresie wystawiania faktur zostały uregulowane w art.106 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz w rozporządzeniu ministra finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towarów usług (rozporządzenie fakturowe). Obowiązkowe elementy faktury zostały określone w rozdziale 3 rozporządzenia fakturowego.

Zgodnie z §10 ust.1 rozporządzenia fakturowego jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część należności, w odniesieniu do której zgodnie z ustawą powstaje obowiązek podatkowy, fakturę wystawia się nie później niż 7. Dnia od dnia, w którym ją otrzymano. Powyższe oznacza, że pani kontrahent miał obowiązek wystawienia faktury dokumentującej otrzymaną od pani zaliczkę, w ciągu 7 dni od daty jej otrzymania. W opisanej sytuacji powinna się pani zatem domagać od sprzedawcy wystawienia faktury zaliczkowej i skorygowania faktur wystawionych bez uwzględnienia w nich wpłaconej zaliczki. Z uwagi na to, że kwestionowane faktury wprowadzono do obrotu nie ma możliwości ich anulowania. Jeżeli zaliczka pokrywała pełną kwotę należności to późniejsze faktury powinny zostać skorygowane „do zera”.

Z zapytania nie wynika, jaką część należności za towar uiściła pani w formie zaliczki. W przypadku gdy zaliczka pokrywała całość należności za dostarczony towar to należy przyjąć, iż zapłata została dokonana w ustalonych terminach. W takim przypadku powinna pani ująć fakturę zaliczkową oraz faktury korygujące „do zera” faktury dokumentujące dostawy towarów w ewidencji podatku naliczonego za okres rozliczeniowy, w którym Pani je otrzymała.

Jeżeli zaliczka nie pokrywała całości należności za dostarczony towar, dostawca powinien wystawić pani faktury korygujące zmniejszające należność za dostarczony towar jedynie o wartość wpłaconej zaliczki. W tym przypadku również powinna pani ująć fakturę zaliczkową oraz faktury korygujące w ewidencji podatku naliczonego za okres rozliczeniowy, w którym Pani je otrzymała. Ta część należności, której Pani nie uiściła powinna zostać uregulowana w terminie płatności wynikającym z wystawionych przez dostawcę faktur dokumentujących dostawy towarów lub z zawartej z dostawcą umowy.

Należy mieć na uwadze, że przekroczenie terminu płatności spowoduje powstanie zaległości, która może mieć swoje konsekwencje w podatku od towarów i usług oraz w podatku dochodowym. W sytuacji, gdy od dnia upływu terminu płatności upłynie 150 dni, będzie pani zobowiązana do korekty VAT naliczonego o tę część podatku z danej faktury, która nie została uiszczona. W przypadku naruszenia tego obowiązku będzie Pani narażona na sankcję w postaci ustalenia przez naczelnika urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 30% kwoty podatku wynikającego z nieuregulowanych faktur. Jedynie w stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność z ustawy karnej skarbowej dodatkowego zobowiązania nie ustala się. Powyższe zasady zostały uregulowane w art. 89b ustawy o VAT. Również obowiązujące od 1 stycznia 2013 roku przepisy ustaw o podatku dochodowym przewidują sankcje za zaległe należności.

W myśl znowelizowanych ustaw: z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mają obowiązek dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów, gdy nie uregulują kwot wynikających z faktury lub innego dokumentu w ciągu 30 dni od daty upływu terminu płatności a gdy termin płatności jest dłuższy niż 60 dni to w sytuacji ich nieuregulowania w ciągu 90 dni od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu.

Emilia Wach