Budowa domu na własne potrzeby a stawka VAT

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 3 października 2012 roku nr ITPP1/443-803/12/MS.

Sytuacja podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji zwrócił się Podatnik, który w ramach działalności prowadzi sklep z materiałami budowlanymi oraz świadczy usługi budowlane. Podatnik planuje wybudować dom jednorodzinny na własne potrzeby korzystając z materiałów z własnego sklepu oraz z pracy swoich pracowników.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy może zastosować stawkę VAT w wysokości 8% do budowy własnego domu mieszkalnego, jako nabywcy usługi budowlanej wraz z materiałem wykonawcy.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, na równi z dostawą towarów, rozumie się przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

• przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

• wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, na równi ze świadczeniem usług,

uznaje się:

• użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;

• nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W tym miejscu wskazać należy, iż zastosowanie jednej stawki podatku od towarów i usług i opodatkowanie nią zarówno usługi, jak i dostawy materiałów, wykorzystywanych do wykonania tej usługi uwarunkowane jest zakresem, w jakim prowadzona jest działalność gospodarcza oraz przedmiotem umowy zawartej ze zleceniodawcą.

A zatem, w przedstawionych we wniosku okolicznościach zastosowanie jednej stawki podatku od towarów i usług i opodatkowanie nią zarówno dostawy materiałów budowlanych jak i usługi budowy budynku mieszkalnego uwarunkowane byłoby od ustalenia, co jest przedmiotem zawartej umowy, ze zleceniodawcą. W przedmiotowej sprawie, nie istnieją dwa odrębne podmioty, pomiędzy którymi, możliwe jest zawarcie skutecznie prawnej umowy w świetle przepisów prawa cywilnego dotyczącej wykonania kompleksowej usługi polegającej na robotach budowlano-montażowych, co w istocie prowadzi do wniosku, iż mamy do czynienia z dwoma odrębnymi świadczeniami, tj. z przekazaniem materiałów na cele prywatne podatnika (dostawa towarów) i świadczeniem usług budowlanych – na cele osobiste podatnika (budowa budynku mieszkalnego), które to czynności należy odrębnie opodatkować wg właściwych stawek.

Z art. 41 ust. 12 ww. ustawy wynika, iż stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Natomiast przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12a ww. ustawy, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Jednocześnie z art. 41 ust. 12b ww. ustawy wynika, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

• budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

• lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Bowiem w myśl art. 41 ust. 12c ww. ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b obniżoną stawkę podatku, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Reasumując organ podatkowy stwierdził, iż w przypadku gdy materiały ze sklepu Podatnika, które zostaną wykorzystane do budowy Jego prywatnego domu, zostały zakupione do opodatkowanej działalności gospodarczej i Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku przy nabyciu tych towarów, to ich przekazanie na osobiste potrzeby Podatnika będzie wypełniało pojęcie dostawy towarów, podlegającej opodatkowaniu w trybie art. 7 ust. 2 ww. ustawy i tym samym czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, wg właściwej dla tych towarów stawki. Z kolei świadczenie usług przez pracowników Podatnika na cele prywatne dotyczące prac budowlanych, o ile dotyczą budowy budynku mieszkalnego stałego zamieszkania, sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11, tj. obiektu budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług oraz którego powierzchnia nie przekracza 300 m2 – to czynności te będą opodatkowane stawką w wysokości 8%.

Podstawa prawna: art.7 ust. 2, art. 8 ust. 2, art. 41 ust. 12, 12a, 12b, 12c ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.