Będziemy zwracać towar do kontrahenta z Unii (było to WNT). Kontrahent wystawił Credit Note 31 października, którą otrzymaliśmy w listopadzie. Towar będziemy zwracać również w listopadzie. Kiedy dokonać korekty VAT - w październiku czy w listopadzie?
ODPOWIEDŹ
Korekty podatku należnego i naliczonego należy dokonać w rozliczeniu za miesiąc listopad.
UZASADNIENIE
W myśl art.29a ust.1 w związku z art.30a ustawy podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Natomiast zgodnie z ust.10 pkt 2 tego artykułu podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 11, 12 i 13, obniża się o wartość zwróconych towarów i opakowań. W przypadku zwrotu towarów z różnych przyczyn np. z tytułu reklamacji kontrahenci zagraniczni często wystawiają zamiast faktur korygujących tylko noty korygujące. Dlatego wystawioną przez zagranicznego kontrahenta notę należy traktować na równi z fakturą korygującą.
Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku, gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
Na tej podstawie zwrot towaru do unijnego kontrahenta zobowiązuje Czytelnika do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę otrzymał. Z uwagi na brak innych przepisów mając na uwadze przyjętą już w tym zakresie linię orzeczniczą należy uznać, że w sytuacji, gdy Czytelnik otrzymał Credit Note in minus faktury dotyczącej WNT, to zarówno VAT naliczony, jak i należny z tego tytułu powinien skorygować w miesiącu, w którym ją otrzymał, tj. w deklaracji VAT za miesiąc listopad. W rozliczeniu za ten sam okres należy również dokonać korekty tej transakcji w informacji podsumowującej.
Emilia Wach