0
891
W przypadku częściowego wykonania usługi odebranej protokołem, przychód należny powstaje w momencie podpisania tego protokołu a nie ostatniego dnia okresu którego dotyczy.
Wynika to z interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 października 2010 roku (nr BPBI/2/423-867/10/BG)
Sytuacja podatnika (zdarzenie przyszłe)
Przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie m.in. usług związanych z robotami budowlano-montażowymi, których odbiór/akceptacja następuje na podstawie częściowych comiesięcznych protokołów zdawczo-odbiorczych potwierdzanych przez Zlecającego wykonywane prace. Protokół zostaje przygotowany na podstawie rzeczywistego zaawansowania wykonywanych prac. Uzyskując akceptację/odbiór przedkładanego protokołu
Spółka jest zobligowana do wystawienia faktury sprzedaży, a tym samym do opodatkowania wykonanej sprzedaży podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółka jest zobowiązana do wskazania w protokole okresu w jakim były wykonywane prace oraz datę sporządzenia protokołu. Wg procedur stosowanych przez kierownika budowy oraz działu wyceny, po zakończeniu miesięcznego cyklu pracownicy przygotowują rozliczenie wykonanych prac, ujmując je w przedkładanym do akceptacji Zlecającego protokole. Po sprawdzeniu i weryfikacji potwierdzony protokół zostaje Spółce zwrócony co daje podstawę od wystawienia faktury sprzedaży za wykonane usługi. Ponieważ jest to proces dosyć czasochłonny, zdarza się iż od daty zakończenia okresu częściowo wykonanych robót wykazywanych w protokole do daty sporządzenia protokołu upłynie kilka dni. Nie stwarzałoby to problemów gdyby nie fakt, iż często te dwie czynności mają swoje miejsce na przełomie dwóch okresów sprawozdawczych czyli przedkładając protokół za prace wykonane w przykładowo miesiącu maju od 01 do 31 maja Spółka zobowiązana jest uwzględnić na protokole datę fizycznego sporządzenia dokumentu np. 04 czerwiec.
W związku z powyższym zadano m.in. pytanie kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu osiągniętego przychodu, czy w momencie zakończenia częściowo wykonanej usługi czyli zgodnie z wskazanym okresem na protokole, czy też w momencie sporządzenia protokołu ...
Decyzja i uzasadnienie Izby Skarbowej
„W myśl art. 12 ust. 3a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 13 ust. 3 przedmiotowej ustawy, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
• wystawienia faktury albo
• uregulowania należności.
Dla ustalenia przychodu istotnym zagadnieniem jest określenie daty jego uzyskania, z którą ustawa o PDOP łączy moment powstania obowiązku podatkowego. (…) W aspekcie okoliczności przedstawionych we wniosku, w celu prawidłowego rozpoznania przychodu w związku z wykonywanym świadczeniem, biorąc pod uwagę treść powołanego wyżej art. 12 ust. 3a ustawy o PDOP, w pierwszej kolejności należy stwierdzić, czy doszło do wykonania (lub częściowego wykonania) usługi. W przypadku robót budowlano-montażowych przez wykonanie usługi powszechnie rozumie się odbiór techniczny tych robót, potwierdzony stosownym protokołem odbioru. Dokument protokołu potwierdza należyte wykonanie zobowiązania przez wykonującego prace, a jednocześnie upoważnia go do żądania umówionego wynagrodzenia.
W konsekwencji powyższego, przychód należny powstał w terminie wykonania robót, za który uważa się dzień podpisania protokołu odbioru robót, tzn. datę akceptacji przez Zlecającego wykonanej przez Spółkę usługi.”
