0
1743
Świadczymy usługi budowlane jako generalny wykonawca i miesięcznie otrzymujemy od 150 do 200 faktur od podwykonawców z odwrotnym obciążeniem. Wszystkie te faktury ujęte są w rejestrze zakupów oraz w JPK - zakupy za dany miesiąc rozliczeniowy. Na koniec miesiąca na podstawie szczegółowego wydruku z rejestru zakupów faktur z odwrotnym obciążeniem sporządzamy jedną fakturę wewnętrzną zbiorczą i wykazujemy ją w pozycjach 34 i 35 deklaracji VAT oraz w rejestrze JPK - sprzedaż. Pytanie : czy nasz sposób postępowania jest prawidłowy - ujmowanie w rejestrze sprzedaży jednej faktury zbiorczej a nie pojedynczych 150-200 sztuk. Jeśli nie to bardzo proszę o podanie podstawy prawnej.
ODPOWIEDŹ
W ewidencji sprzedaży powinien być wykazywany każdy numer faktury zakupowej z danymi sprzedawcy – kontrahenta podatnika wraz z jego numerem NIP, na podstawie którego podatnik będzie dokonywał obliczenia podatku należnego.
UZASADNIENIE
Jak wynika z art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy (inni niż zwolnieni z VAT lub wykonujący wyłącznie czynności zwolnione) są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. Zatem z ewidencji winno wynikać jakie konkretnie transakcje w danym okresie miały miejsce.
Natomiast Jednolity Plik Kontrolny to zestaw informacji o operacjach gospodarczych przedsiębiorcy za dany okres. Przesyła się go wyłącznie w wersji elektronicznej. Dane są pobierane bezpośrednio z systemów finansowo-księgowych przedsiębiorstwa. JPK posiada określony układ i format (schemat xml), który ułatwia jego przetwarzanie.
Przepisy nakładają na podatników m.in. obowiązek uwzględnienia w prowadzonej ewidencji VAT także danych służących identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numeru, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.
Mechanizm odwrotnego obciążenia polega na tym, że to nabywca, a nie sprzedawca, rozlicza podatek VAT. Jeżeli przedsiębiorca dokonał zakupu towaru objętego odwrotnym obciążeniem w VAT, jest zobowiązany do samodzielnego rozliczenia podatku. Wartość, wykazaną na fakturze, traktuje jak netto, od której naliczany jest podatek VAT. Wartość podatku wskazuje w deklaracji VAT po stronie sprzedaży oraz po stronie zakupu, jeżeli podlega odliczeniu. Transakcja ta dla nabywcy jest neutralna pod względem VAT, jako że podatek wykazywany jest w tej samej kwocie zarówno po stronie sprzedaży, jak i zakupu. Przy czym nie ma obowiązku wystawiania faktury wewnętrznej z naliczeniem podatku. Podatnik może dokonać stosownego wyliczenia np. na tej fakturze i przenieść odpowiednie wartości do rejestrów VAT, które są podstawą do przygotowania deklaracji VAT.
Jednolity Plik Kontrolny to zestaw informacji o operacjach gospodarczych przedsiębiorcy za dany okres. Jest tworzony z systemów informatycznych podatnika poprzez bezpośredni eksport danych. JPK dla potrzeb VAT - JPK_VAT to informacje o zakupach i sprzedaży, który wynika z ewidencji VAT za dany okres. JPK obowiązkowe to ewidencja zakupu i sprzedaży VAT – JPK_VAT.
Jak wynika z wyjaśnień Ministerstwa Finansów, w JPK_VAT muszą być ujęte wszystkie wystawione faktury (faktura po fakturze). Zapisy zbiorcze mogą dotyczyć raportów z kas rejestrujących, sprzedaży nie dokumentowanej fakturami oraz korekt rocznych, kwartalnych, miesięcznych z zachowaniem możliwości ich identyfikacji.
Sporządzanie przez Czytelnika jednej faktury wewnętrzną zbiorczej do faktur w procedurze odwrotnego obciążenia i wykazywanie jej w deklaracji VAT, nie ma znaczenia dla wykazania danych w deklaracji, gdyż Czytelnik rozlicza prawidłowe kwoty podatku.
Jednak wykazywanie faktury zbiorczej jest nieprawidłowe w JPK. Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów z treści art. 109 ust. 3 ustawy o VAT nie wynika obowiązek ujmowania zakupów związanych wyłącznie z czynnościami zwolnionymi, nieopodatkowanymi oraz od których nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zatem nie podlegają również wykazaniu w JPK_VAT w części dotyczącej zakupów. Jednak w ewidencji sprzedaży należy wpisać numer faktury zakupu, na podstawie której podatnik dokonuje rozliczenia podatku należnego.
W ewidencji sprzedaży powinien być wykazywany numer faktury zakupowej z danymi sprzedawcy – kontrahenta podatnika (jego NIPem), na podstawie którego podatnik będzie dokonywał obliczenia podatku należnego.
Tak więc, Czytelnik winien w ewidencji sprzedaży wykazać każdą fakturę otrzymaną od podwykonawcy, na podstawie której obliczany jest podatek należny.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(17) dostawa towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy (wypełnia nabywca) w poz. 34 wartość netto i w poz. 35 podatek należny. Nabycie towarów i usług pozostałych w poz. 45 wartość netto i w poz.46 podatek naliczony.
Karol Zen
Podstawa prawna : art. 17 ust. 1h, art. 109 ust. 3 ustawy o VAT.
