Czy przedstawiciel handlowy może korzystać ze zwolnienia podmiotowego od VAT

ODPOWIEDŹ

Tak, jeżeli przewiduje Pani, że wartość sprzedaży kosmetyków nie przekroczy w 2015 roku kwoty 125.753 zł i żaden ze sprzedawanych wyrobów nie jest opodatkowany podatkiem akcyzowym, może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego od VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.113 ust.9 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł. Zatem, w myśl przytoczonego przepisu, przedsiębiorcy, którzy, tak jak Pani, rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej 1 marca, mogą skorzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży w danym roku nie przekroczy 125.753 zł (306 dni/365 dni x 150.000 zł).

Z przytoczonych powyżej przepisów wynikałoby, że może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego od VAT, jeżeli tylko przewiduje Pani, że wartość jej sprzedaży nie przekroczy w 2015 roku przytoczonej kwoty. Musimy jednak pamiętać o treści art.113 ust.13 ustawy o podatku od towarów i usług, który wyłącza niektóre kategorie podatników z możliwości skorzystania z podmiotowego zwolnienia od podatku. Zgodnie z art.113 ust.13 pkt 2 lit.b ustawy opisanego powyżej zwolnienia nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Zatem w celu udzielenia odpowiedzi na pytanie, czy wykonywane przez Panią czynności mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego od VAT, należy ustalić, czy można uznać je za usługi doradztwa.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej nr IBPP1/443-1128/14/AW z 20 stycznia 2015 roku przywołał następującą definicję usług doradztwa: „Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych.” Z przedstawionego przez Panią opisu prowadzonej działalności wynika, że jej przedmiotem jest sprzedaż kosmetyków. Zatem czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT jest w Pani przypadku dostawa towarów. Pani spotkania z klientkami i doradzanie im w zakresie doboru kosmetyków są jedynie działaniami mającymi na celu sprzedaż kosmetyków, a nie stanowią odpłatnego świadczenia usług, czyli czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Nieodpłatne świadczenie usług podlega bowiem opodatkowaniu tym podatkiem jedynie w sytuacji, gdy służy celom innym niż prowadzona działalność gospodarcza (art.8 ust.2 pkt 2 ustawy o VAT), co w Pani przypadku nie ma miejsca.

Kolejną sytuacją, w której nie mogłaby Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego od VAT byłaby sytuacja, w której sprzedawałaby Pani towary opodatkowane podatkiem akcyzowym (art.113 ust.13 pkt 1 lit.b ustawy o VAT) lub towary wymienione w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług (art.113 ust.13 pkt 1 lit.a ustawy). Kosmetyki nie zostały wymienione w przywołanym załączniku, więc to wyłączenie Pani nie dotyczy, natomiast na podstawie tak ogólnie zadanego pytania nie jestem w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy żaden ze sprzedawanych przez Panią towarów nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Jeżeli żaden z towarów opodatkowaniu akcyzą nie podlega, może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego od VAT, oczywiście przy spełnieniu podstawowego warunku, zgodnie z którym planowana przez Panią sprzedaż nie przekroczy w 2015 roku 125.753 zł.

Jeżeli spełnia Pani powyższe warunki uprawniające do zwolnienia podmiotowego od VAT i zamierza Pani skorzystać z tego zwolnienia to, zgodnie z art.96 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług może Pani, ale nie musi składać zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie VAT. W myśl art.96 ust.5 ustawy w przypadku, gdy utraci Pani prawo do zwolnienia od podatku (np. z tytułu przekroczenia limitu obrotów) lub zrezygnuje Pani z tego zwolnienia, ma Pani obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, lub aktualizacji już złożonego zgłoszenia:

• przed dniem, w którym utraci Pani prawo do zwolnienia podmiotowego lub

• przed początkiem miesiąca, w którym zrezygnuje Pani ze zwolnienia.

Ewa Konarska