Czy szkolenie agentów ubezpieczeniowych może korzystać ze zwolnienia z VAT

ODPOWIEDŹ

Prowadzone przez Czytelnika szkolenia będą korzystały ze zwolnienia od podatku tylko wówczas, jeżeli będą finansowane co najmniej w 70% ze środków publicznych

UZASADNIENIE

Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43. ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania.

Z kolei w świetle ust. 1 pkt 29 ww. artykułu, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1. prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

2. świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

3. finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W myśl natomiast § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Powołane wyżej przepisy przewidują zatem zwolnienie od podatku dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, bądź finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z powyższych przepisów.

Przepis art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 77 str. 1) definiuje usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego. Zgodnie z tym przepisem, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Z kolei z art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE wynika, że zwolnione z podatku są transakcje kształcenia dzieci lub młodzieży, kształcenia powszechnego lub wyższego, kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Z powyższego wynika, że zastosowanie zwolnienia z tytułu świadczenia usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego wymaga w szczególności tego, żeby podmiot dokonujący tej czynności można było uznać za odpowiedni podmiot prawa publicznego lub inną instytucję działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez dane państwo członkowskie.

W interpretacji ogólnej Ministra Finansów nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD/50004 z dnia 30 maja 2014 r. czytamy, że „Podmiotem takim oprócz podmiotu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.), tj. podmiotu prowadzącego działalność w zakresie usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych ze środków publicznych, może być także podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz w pkt 29 lit. a lub b lub § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.”

Z opisu nie wynika aby:

• Czytelnik był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, zatem nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,

• świadczone usługi prowadzone były w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub świadczone były przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, zatem nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a i lit. b ustawy.

Z pytania wynika natomiast, że Czytelnik planuje uzyskać dotację ze środków publicznych na szkolenia. Jeżeli zatem, prowadzone przez Czytelnika szkolenia będą finansowane co najmniej w 70% ze środków publicznych wówczas usługi te mogą korzystać ze zwolnienia określonego w § 3 ust. 1 pkt 14 w/w rozporządzenia Ministra Finansów lub, w przypadku gdy będą w całości finansowane ze środków publicznych ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju zwolnione od podatku - podstawa opodatkowania poz. 10.

Paulina Matuszewska

Podstawa prawna: art. 43 ust.1 pkt 26, pkt 29 ustawy z dnia 11-03-2004 r. o podatku od towarów i usług, § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień