Dane na fakturach zakupowych w przypadku przejęcia spółki

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w indywidualnej interpretacji numer IBPP1/443-839/11/AL z 29 sierpnia 2011 roku.

Sytuacja podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji zwróciła się Spółka, która zamierza uczestniczyć w połączeniu spółek. Połączenie nastąpi na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks Spółek Handlowych (tzw. połączenie przez przejęcie).

W wyniku powyższej operacji, Spółka (Spółka Przejmująca) przejmie dwie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki Przejmowane). Obecnie Spółki Przejmowane prowadzą działalność gospodarczą we własnym imieniu. W związku z prowadzoną działalnością Spółki te otrzymują faktury VAT, na których widnieją jako nabywcy.

W związku z planowanym połączeniem, istnieje możliwość otrzymywania przez Spółkę Przejmującą faktur, w których jako nabywca będzie wskazywana jedna ze Spółek Przejmowanych. Faktury te mogą zostać wystawione zarówno przed dniem przejęcia, jak również po jego dacie. Zakupy udokumentowane otrzymywanymi przez Spółkę Przejmującą fakturami będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie będą one również objęte szczególnymi wyłączeniami z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Spółki przejmowane nie dokonają obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego  wynikające ze wskazanych powyżej faktur VAT przed dniem połączenia.

W związku z powyższym, Spółka Przejmująca zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy będzie obowiązana do korygowania danych nabywcy na otrzymanych fakturach VAT, które wystawione zostaną na Spółki Przejmowane po przejęciu.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m. in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 roku

Ordynacja podatkowa. Zgodnie z art. 93 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: osób prawnych, osobowych spółek handlowych, osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Jak stanowi art. 93 § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych), lub osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych). Spółka Przejmująca ma zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zdarzenia gospodarcze zaistniałe przed datą przejęcia pomiędzy Spółką Przejmowaną a dostawcą, w zakresie w jakim ten podatek będzie jej służył do wykonywania czynności opodatkowanych.

W sytuacji otrzymania przez Spółkę Przejmującą, po dacie przejęcia, faktury VAT dokumentującej zdarzenia gospodarcze zaistniałe przed datą przejęcia pomiędzy Spółką Przejmowaną a dostawcą, gdzie jako nabywca na fakturze będzie wskazana Spółka Przejmowana,

Spółka Przejmująca winna będzie dokonać skorygowania tej faktury w drodze wystawienia noty korygującej w zakresie nabywcy. Faktura wystawiona została bowiem na podmiot już nieistniejący, a faktycznym nabywcą jest już Spółka Przejmująca jako następca podatkowy.

Podstawa prawna: art.106 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług; § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług; art.93 §1 i 2 ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa.