Darowizna gruntu zabudowanego a opodatkowanie VAT

ODPOWIEDŹ

Darowizna synowi gruntu zabudowanego, w przypadku gdy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie tej nieruchomości będzie zwolniona z VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Według art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało przy ich nabyciu prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego.

Jak wynika z przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny, darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy. Z okoliczności wskazanych w pytaniu wynika, że Czytelnik chce przekazać synowi w formie darowizny grunt zabudowany. Czytelnik zastanawia się, czy ma obowiązek opodatkować tą darowiznę. W pytaniu nie została zawarta informacja dot. nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Na podstawie powyższych regulacji w przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma fakt, czy przy zakupie gruntu zabudowanego przysługiwało Czytelnikowi prawo do odliczenia podatku VAT. W związku z powyższym, w przypadku, gdy przy zakupie gruntu zabudowanego Czytelnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, to przekazanie synowi przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast w przypadku, gdy Czytelnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowej nieruchomości to po stronie Czytelnika powstanie obowiązek uiszczenia podatku należnego od tej darowizny, chyba że zaistniały przesłanki do zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Zwolnienie określone w tym przepisie dotyczy zatem dostawy budynku/budowli lub ich części, która nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, bądź między pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku/budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jeżeli w przedmiotowej sprawie nie wystąpią powyższe przesłanki to darowizna gruntu zabudowanego synowi będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką VAT w wys. 23%, chyba, że sprzedaż dotyczy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art.2 pkt 12 i art.41 ust.12a i 12b ustawy o VAT. W tej sytuacji zastosowanie znajduje stawka obniżona w wysokości 8%

Marta Rusin

Podstawa prawna: art. 7 ust. 2 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku VAT.