0
786
Przedsiębiorca, który z wykształcenia jest inżynierem budownictwa i prowadzi działalność w tym zakresie powziął wątpliwość czy też nie powinien zarejestrować się jako czynny podatnik VAT? Analizując wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji Gospodarczej zauważył, że jeden z kodów według PKD tj. 71.12.Z jest zatytułowany jako: „działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne”. Czy wobec faktu pojawienia się pojęcia „doradztwo” nie występuje konieczność zarejestrowania się i opłacenia zaległego podatku VAT?
ODPOWIEDŹ
Przedsiębiorca / inżynier pomimo faktu, iż w CEIDG wpisał kod odnoszący się do doradztwa technicznego może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy i nie musi się rejestrować jako czynny podatnik VAT (i zapłacić zaległego podatku wraz z odsetkami) pod warunkiem, że nie wykonywał faktycznie w przeszłości i nie będzie wykonywał w przyszłości takich usług, które za doradztwo mogą być uznane. Przy czym, co bardzo istotne, osoby które wykonują inne usługi niż np. w zakresie budownictwa, powinny szczegółowo zapoznać się z uregulowaniami prawnymi regulującymi ich zawód, czy nie występuje tam element doradztwa.
UZASADNIENIE
Na wstępie należy przypomnieć, że konieczność rejestrowania się jako czynny podatnik VAT ma charakter fakultatywny, czyli przedsiębiorca może zarejestrować się i rozliczać VAT od początku działalności (jeżeli jest to dla niego opłacalne), ale też może korzystać ze zwolnienia do przekroczenia kwoty sprzedaży (bez podatku) na poziomie 150.000 zł. Istnieje przy tym wyjątek uregulowany w art.113 ust.13 pkt 1, 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.), gdzie ustawodawca wskazał jakiego typu dostawy i świadczenie usług powodują konieczność rejestracji i rozliczania podatku VAT bez względu na wysokość obrotu. Jednym z takich wyjątków jest świadczenie usług w zakresie doradztwa (przy czym z wyjątkiem świadczenia usług doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego) – art.113 ust.13 pkt 2 lit.b u.p.t.u.
Interesujące nas świadczenie usług doradztwa jest czynnością podlegającą konieczności rejestracji jako czynny podatnik VAT, przy czym należy mieć zawsze na uwadze, iż czym innym jest rejestr Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a czym innym faktyczne wykonanie usługi w zakresie doradztwa przez przedsiębiorcę. Ustawa VAT nie zawiera definicji legalnej terminu „doradztwo”. Posługując się wykładnią językową, zgodnie z definicją Słownika Języka Polskiego, pod pojęciem „doradca” należy rozumieć „tego, kto udziela porad”, natomiast termin „doradzać” oznacza: „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Ustawodawca posłużył się szerokim ujęciem w postaci „w zakresie doradztwa” co oznacza, że należy brać pod uwagę takiego rodzaju doradztwa jak np.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne i inne.
Na brak konieczności rejestrowania się jako czynny podatnik VAT przez inżyniera budownictwa, który zawarł w CEIDG kod 71.12.Z, wskazuje między innymi interpretacja Dyrektora IS w Bydgoszczy z dnia 12.09.2014 r., sygn. ITPP1/443-691/14/BS: „(…) o ile w ramach prowadzonej działalności faktycznie nie będzie Pani wykonywać żadnych czynności wymienionych w art.113 ust.13 ustawy, w tym w szczególności nie będzie wykonywała usług w zakresie doradztwa, to nadal będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art.113 ust.1 ustawy”. Podobnie wypowiedział się w interpretacji z dnia 01.10.2014 r. Dyrektor IS w Poznaniu, sygn. ILPP1/443-625/14-2/AS: „… skoro Wnioskodawca nie będzie wykonywał usług doradczych ani innych usług, które ze zwolnienia korzystać nie mogą, to w przedmiotowej sprawie nie będzie mieć zastosowania wyłączenie ze zwolnienia, określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy. (…) Skorzystanie ze zwolnienia będzie możliwe do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy w proporcji do okresu prowadzonej działalności oraz przy założeniu, że Wnioskodawca nie wykona innych czynności, które ze zwolnienia korzystać nie mogą. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że ze względu na charakter planowanej działalności i deklaracji, że nie będzie świadczyć usług w zakresie doradztwa, przysługuje mu prawo do zwolnienia z opłacania podatku VAT, należało uznać za prawidłowe”.
Przykład 1
Pan X został wpisany na listę doradców podatkowych i rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w tym zakresie. Już z samej nazwy zawodu „doradca podatkowy”, jak i specyfiki zawodu (wedle ustawy o doradztwie podatkowym) wynika, iż będzie on świadczył usług doradztwa na rzecz klientów. W takim przypadku Pan X nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego do kwoty 150.000 zł i od „pierwszej złotówki sprzedazy” staje się automatycznie czynnym podatnikiem VAT.
Przykład 2
Pan Y po uzyskaniu uprawnień w zakresie projektowania w okręgowej izbie inżynierów budownictwa rejestruje działalność gospodarczą, gdzie wpisuje różnego typu możliwe kody PKD, w tym: „działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne”. Tak długo jak Pan Y nie wykona usługi zawierającej w sobie doradztwo w zakresie budownictwa oraz nie przekroczy kwoty 150 000 zł (bez podatku) w stosunku rocznym, nie musi rejestrować się jako czynny podatnik VAT.
Należy mieć jednakże na uwadze, iż samo przekonanie lub też nie wpisywanie w treści rachunku (faktury) terminów związanych z doradztwem, nie będzie zwalniało przedsiębiorcy z obowiązku rejestracji. Ważne są tu bowiem także regulacje prawne określające dane zawody lub wykonywane usługi. Przykładem może być tu interpretacja wydana w dniu 13.08.2014 r., sygn. ILPP2/443-537/14-2/MR przez Dyrektora IS w Poznaniu a odnosząca się do usługi audytu wewnętrznego: „ (…) Wnioskodawca wskazał, że nie świadczy usług prawniczych ani doradczych, jednakże oświadczenie to nie znajduje potwierdzenia w analizowanych uregulowaniach prawnych dotyczących audytu wykonywanego przez Wnioskodawcę (…) w ramach świadczonych (…) usług audytu wewnętrznego (audytu zapewniającego), występują lub mogą wystąpić usługi doradztwa, o których mowa w ustawie o VAT, zatem w przedmiotowej sprawie będzie mieć zastosowanie wyłączenie ze zwolnienia, określone w art.113 ust.13 pkt 2 ustawy. Wnioskodawcy nie przysługuje więc prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art.113 ust.1 ustawy”.
Mariusz Nowak
Podstawa prawna: art.113 ust.1 oraz art.113 ust.13 pkt.2 ustawy o podatku VAT.
