Dokonywanie WNT przez podatników zwolnionych z VAT a obowiązek rejestracji jako VAT-UE

ODPOWIEDŹ

Podatnik zwolniony z VAT, u którego wartość nabywanych wewnątrzwspólnotowo towarów nie przekroczy limitu 50.000 złotych w danym roku, nie ma obowiązku rejestracji jako podatnik VAT-UE, ani obowiązku opodatkowania zakupu.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;

2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

   • a) transakcji związanych z nieruchomościami,

   • b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

   • c) usług ubezpieczeniowych

   • - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art.113 ust.1 przekroczy kwotę 200.000 zł, wówczas zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę (art. 113 ust.5 ustawy).

Przekroczenie limitu obrotów uprawniających do zwolnienia skutkuje obowiązkiem zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, co wynika z zapisów art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT.

Definicję wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) określa art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jest to nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zgodnie z art. 10 ust 1 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy:

• dotyczy towarów, do których miałyby odpowiednio zastosowanie przepisy art. 45 ust. 1 pkt 9, art. 80, art. 83 ust. 1 pkt 1, 3, 6, 10 i 18, z uwzględnieniem warunków określonych w tych przepisach;

• dotyczy towarów innych niż wymienione w pkt 1 nabywanych przez:

  • a) rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich działalności rolniczej,

  • b) podatników, którzy wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem i którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego  o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług,

  • c) podatników u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,

  • d) osoby prawne, które nie są podatnikami

  • - jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł.

Podmiot zwolniony z VAT, u którego wartość nabywanych towarów w danym roku będzie większa niż 50.000 złotych, ma obowiązek rejestracji jako podatnik VAT-UE. Jeśli limit ten nie zostanie przekroczony przedsiębiorca nie musi się rejestrować ani opodatkowywać zakupu, co nie oznacza, że nie może wybrać opodatkowania WNT. Podmioty, które nie odnotowały przekroczenia powyższego limitu, ale decydują się na opodatkowanie transakcji zobowiązane są do złożenia zawiadomienia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

W przypadku przekroczenia limitu WNT w kwocie 50 tysięcy złotych, bądź w przypadku chęci dobrowolnego opodatkowania WNT podatnik zobowiązany jest do zgłoszenia tego faktu na druku VAT-R(13) ( zaznaczenie pozycji 59 części C.3.).

W przypadku gdy podmiot zwolniony z VAT dokonuje WNT, które podlega opodatkowaniu, musi złożyć w urzędzie skarbowym deklarację VAT-8 oraz informację podsumowującą o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach VAT-UE (art. 99 ust. 8 i art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy) . Podatnik zwolniony z VAT nie składa deklaracji VAT-7.

Tak więc, w momencie gdy lekarz dentysta nie przekroczy limitu 50.000 złotych z tytułu WNT w danym roku, nie ma obowiązku rejestracji jako podatnik VAT-UE, ani obowiązku rozliczania i opodatkowania tego nabycia.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-8 (wersja 8) WNT w pozycji 10 podstawa opodatkowania i w pozycji 11 podatek należny.

Halina Lisowska

Podstawa prawna: art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1, ust. 5 i ust. 6, art. 96 ust. 5 pkt 2, art. 99 ust. 8 art. 100 ust. 1  pkt 2, art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.