Dokumentowanie obciążenia podwykonawców kosztami ubezpieczenia, obsługi geodezyjnej i laboratoryjnej

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 30 kwietnia 2015 roku nr IPPP3/4512-110/15-2/RD.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który korzysta z usług podwykonawców do świadczenia usług budowlanych. Zawarte z podwykonawcami umowy zawierają m.in. regulacje w zakresie partycypacji przez tychże podwykonawców w określonych kosztach budowy, jako całości. Kosztami tymi są: ubezpieczenia budowy, obsługi geodezyjnej, obsługi laboratoryjnej. Podatnik ubezpieczając całą budowę odpowiedzialny jest za jej realizacje przed inwestorem. Efekty obsługi geodezyjnej i laboratoryjnej pozwalają wykazać przed inwestorem prawidłowość spełnienia norm jakościowych.

Wątpliwości Podatnika w niniejszej sprawie sprowadzają się do tego, czy koszty ubezpieczenia budowy, obsługi geodezyjnej oraz obsługi laboratoryjnej na poszczególnych podwykonawców będą stanowiły świadczenie usług podlegające opodatkowaniu i czy w związku z powyższym powinien dokumentować przedmiotową czynność za pomocą faktury czy też w oparciu na podstawie innych dokumentów księgowych, jak chociażby not księgowych.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy w pierwszej kolejności wyjaśnił, iż w przedmiotowej sprawie występują dwa rodzaje zdarzeń prawnych tj. związanych z kosztami ubezpieczenia budowy oraz z kosztami obsługi geodezyjnej i laboratoryjnej.

W odniesieniu do kosztów ubezpieczenia budowy przeniesionych na poszczególnych podwykonawców należy zauważyć, że Podatnik jako generalny wykonawca budowy jest odbiorcą usługi oferowanej przez ubezpieczyciela. Skoro ubezpiecza całą budowę obejmującą również prace wykonywane przez podwykonawców i który jest odpowiedzialny za jej realizację przed inwestorem to organ podatkowy uznał, iż podwykonawcy nie są konsumentami usługi ubezpieczeniowej świadczonej przez firmę ubezpieczeniową. W tej sytuacji wzajemne rozliczenia finansowe pomiędzy Podatnikiem a podwykonawcami, części kosztów ubezpieczenia ponoszonych przez Podatnika nie są wynagrodzeniem należnym z tytułu wykonywanej usługi na ich rzecz. Tym samym czynność polegająca na przeniesieniu odpowiedniej kwoty kosztów ubezpieczenia budowy, nie stanowi odpłatności za czynność określoną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji powyższego Podatnik nie jest zobowiązany do wystawiania faktur VAT z tego tytułu.

Odmiennie argumentować należy obciążanie podwykonawców kosztami obsługi geodezyjnej i laboratoryjnej. Bowiem Podatnik podejmuje określone działania, za które otrzymuje wynagrodzenie, gdzie częścią składową jest zwrot opłat w kosztach obsługi geodezyjnej i laboratoryjnej. Zatem zwrot kosztów przedmiotowej obsługi, którą Podatnik będzie potrącał proporcjonalnie z każdej faktury wystawionej przez podwykonawców, stanowi część wynagrodzenia za świadczone usługi i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ww. ustawy.

Zdaniem organu podatkowego, przeniesienie kosztów jest związane bezpośrednio z usługą świadczoną przez Podatnika. Bowiem brak obsługi geodezyjnej i laboratoryjnej nie pozwoliłby na wykazanie Spółce prawidłowego sposobu wykonania dokumentacji podwykonawczej oraz wykazania przed inwestorem, że określone elementy kontraktu spełniają kryteria jakościowe wyrażone odrębnymi przepisami. Zatem świadczoną przez Podatnika na rzecz podwykonawców usługą jest przeniesienie opłaty za obsługę geodezyjną i laboratoryjną, za co Spółka otrzymuje określone kwoty z tytułu udziału w kosztach budowy. Zatem świadczenie to powinno zostać udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez Podatnika na rzecz podwykonawców w oparciu o przepisy art. 106b ust. 1 ww. ustawy.

Podstawa prawna: art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.