0
1128
DPS należący do Powiatu świadczy usługi dla swoich mieszkańców i mieszkańców innych gmin. Chodzi o mieszkańców innych gmin: Powiat obciąża kosztami pensjonariusza i wystawia mu fakturę na określoną kwotę i gminę obciąża fakturą z której pochodzi dofinansowanie i dany mieszkaniec. Jedna z Gmin zakwestionowała taki sposób rozliczeń powołując się na interpretację, którą otrzymała i uważa, że faktura powinna być w całości wystawiona na pensjonariusza (powinna zawierać kwotę należności ogółem tzn. kwotę uiszczoną przez podopiecznego, jak i kwotę wpłaconą przez ośrodek pomocy społecznej należącej do Gminy), a jej (Gminie) należy przedłożyć notę obciążeniową na kwotę dopłaty OPS. Kto ma rację?
ODPOWIEDŹ
Faktura powinna być wystawiona na pensjonariusza (usługobiorcę). Faktura ta może zawierać informację dotyczącą płatnika. Dla Gminy - na kwotę dopłaty OPS - powinien być wystawiony inny dokument np. nota obciążeniowa.
UZASADNIENIE
Nasze rozważania chcielibyśmy zacząć od ustalenia odbiorcy usługi świadczonej przez Powiat za pośrednictwem DPS. Jak wynika bowiem z art.8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Co do zasady, usługa jest czynnością opodatkowaną w sytuacji kiedy jest odpłatna (art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT). Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Jednak najistotniejsze jest, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata.
Zatem, w tym przypadku opodatkowaniu podlega czynność opieki, a odbiorcą usługi czyli bezpośrednim konsumentem jest pensonariusz DPS.
Na mocy art.106b ust.3 pkt 2 ustawy o VAT Powiat, do którego należy DPS, ma obowiązek wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż świadczonych usług tylko na żądanie nabywcy, bowiem usługi te korzystają ze zwolnienia od VAT. Zgodnie z art.106e ust.1 pkt 3 i pkt 4 ustawy, faktura powinna zawierać:
imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,
Powołany art.106e określa treść faktury, wskazuje elementy, które obwiązkowo powinny znaleźć się na fakturze przy czym katalog elementów nie jest zamknięty. Oznacza to, że na fakturze można umieszczać również informacje dodatkowe. Faktura musi jednak zawierać dane umożliwiające jednoznaczną identyfikację stron transakcji gospodarczej, zarówno nabywcy, jak i sprzedawcy. Prosimy pamiętać, że faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Co do zasady zatem, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Z przytoczonych przepisów wynika, że faktura VAT winna zawierać wskazanie podatnika podatku od towarów i usług, nie jest jednak wymagane wskazanie płatnika. Jeśli podatnik jednak uzna, że jest taka potrzeba, dodatkowo na fakturze można umieścić dane płatnika.
PODSUMOWUJĄC
Czynności wykonywane przez DPS – jednostkę organizacyjną Powiatu – dotyczące świadczenia usług w zakresie pomocy społecznej spełniają definicję świadczenia usług. W tym przypadku bezpośrednim odbiorcą usług jest pensjonariusz DPS, a nie Gmina, która częściowo płaci za pobyt. Dopłata dokonywana przez Gminę nie jest wnoszona za świadczenie usług wykonywanych przez DPS na rzecz Gminy-płatnika. Dlatego faktura powinna być w całości wystawiona na pensjonariusza (powinna zawierać kwotę należności ogółem tzn. kwotę uiszczoną przez podopiecznego, jak i kwotę wpłaconą przez OPS należący do Gminy). Gminie należy przedłożyć inny dokument np. notę obciążeniową na kwotę dopłaty.
Nie ma ogólnie obowiązujących przepisów regulujących kwestię zasad wystawiania not obciążeniowych, dlatego zasady dotyczące wystawiania, korygowania czy wzorów not księgowych powinny być określone w przepisach wewnętrznych jednostki. Nota obciążeniowa może być wystawiona na OPS innej Gminy lub na samą Gminę, bowiem nota nie dokumentuje transakcji sprzedaży czy świadczenia usług przez podatników i nie obowiązują tu wymogi odnośnie wystawiania faktur. Najbezpieczniej jest ustalić te zasady z OPS (jednostką innej Gminy), na który ma być wystawiona taka nota.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) świadczenie usług zwolnionych od podatku należy wykazać w pozycji 10.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.5 ust.1 pkt 1, art.8 ust.1, art.106b ust.3 pkt 2, art.106e ustawy o VAT.
