Dopłata do usług przewozowych a VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 18 kwietnia 2014 roku nr IBPP3/443-57/14/LŻ.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka Gminna, która działa na lokalnym rynku przewozowym świadcząc usługi komunikacji miejskiej w mieście i gminach ościennych. Spółka otrzymywać będzie od gmin zwrot kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozowych. Z każdą z Gmin Spółka ma podpisaną umowę o zwrot kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozowych, która określa, że wysokość zwrotu jest ustalana miesięcznie na podstawie faktycznie zrealizowanych przewozów osób uprawnionych. Jednostkowy zwrot stosowania zwolnienia lub ulgi przewozowej stanowić będzie różnicę pomiędzy ceną biletu pełnopłatnego a biletu do którego ma zastosowanie zwolnienie lub ulga. Wartość zwrotu stosowania zwolnień lub ulg przewozowych za dany okres rozliczeniowy stanowić będzie iloczyn zrealizowanych przez Spółkę przewozów osób uprawnionychoraz wielkość przysługujących im zwolnień lub ulg.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy prawidłowo traktuje, że otrzymywany zwrot stosowanych zwolnień i ulg przewozowych stanowi usługę, do której ma zastosowanie art. 19a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług tj. wykonanie tej usługi następuje z upływem każdego okresu do którego odnoszą się płatności lub roziczenia, a obowiązek podatkowy w takiej sytuacji powstaje z chwilą wykonania usługi.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Z obowiązujących przepisów podatkowych wynika, iż otrzymane dotacje i inne dopłaty podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Jeżeli dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług – istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a dostawą towarów lub świadczeniem usług i ich ceną – to stanowi ona zapłatę którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W takiej sytuacji mamy do czynienia z dotacją przedmiotową, która podlega opodatkowaniu według takiej stawki jak czynności, których dotyczą.

Zatem organ podatkowy stwierdził, że przedstawiony w niniejszej sprawie zwrot kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozowych przyznawany w związku z wykonywaniem usług przewozu osób komunikacją miejską, jest w sposób bezwzględny i bezpośredni związany ze świadczonymi przez Spółkę na rzecz pasażerów usługami przewozu osób. Bowiem jednostkowy zwrot stanowi różnicę pomiędzy ceną biletu pełnopłatnego, a biletu do którego ma zastosowanie zwolnienie lub ulga, a wartość zwrotu za dany okres rozliczeniowy, stanowi iloczyn zrealizowanych przewozów osób uprawnionych oraz wielkości przysługujących im zwolnień lub ulg.

Wobec powyższego zwrot nie jest w żadnym przypadku zapłatą za zaświadczenie usług na rzecz Gmin, lecz dopłatą przyznaną przez jednostki samorządu terytorialnego w związku ze stosowaniem przez Spółkę ulg przewozowych, których konsekwencją jest brak realizacji pełnej odpłatności za świadczone na rzecz pasażerów usługi przewozu osób. Przedmiotowy zwrot kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozowych nie stanowi pokrycia ogólnych kosztów działalności Spółki. W konsekwencji organ podatkowy uznał, że stanowi on dotację lub inną dopłatę o podobnym charakterze o których mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatkuod towarów i usług.

Zatem uznanie otrzymanych przez Spółkę na podstawie zawartych umów, zwrotów kosztów stosowanych zwolnień i ulg przewozowych za dotacje lub inną dopłatą o podobnym charakterze do ceny świadczonej na rzecz pasażerów usługi przewozu osób powoduje, że obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, tj. z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.

Podstawa prawna: art. 19a ust. 5 pkt 2, art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.