Dostawa betonu wraz z transportem i wylewką a stawka VAT

Takie stanowisko zajął Dyrektor izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 7 września 2012 roku nr IPPP2/443-824/12-4/BH.

Sytuacja podatnika

Spółka zamierza świadczyć usługi budowlane związane ze wznoszeniem budynków polegające na transporcie oraz wylewaniu wyprodukowanej masy betonowej w miejsce przeznaczenia, jak też odpowiednim rozprowadzeniu i pielęgnacją masy betonowej w miejscu wylania. Klient indywidualny będzie zawierał ze Spółką jedną umowę na usługę kompleksową polegającą na wylaniu tzw. wylewki podłogowej, w skład której to usługi wejdzie miedzy innymi transport, dostawa oraz pielęgnacja samej wylewki podłogowej. Całość usługi będzie dokumentowana jedną fakturą. Ponadto Spółka wskazała, że usługa ta będzie świadczona na rzecz posiadacza budynku lub lokalu mieszkalnego, który to budynek lub lokal mieszkalny spełniać będzie wymogi budownictwa społecznego, o którym mowa w art. 41 ust. 12a i 12b.

W związku z powyższym Spółka zadała następujące pytania:

• Czy świadczona usługa budowlano-remontowa, na której cenę składa się również dostawa produktu wraz z usługą transportową, w sytuacji gdy rozprowadzenia i pielęgnacji betonu oraz transportu betonu dokonują podmioty zewnętrzne - podwykonawcy Wnioskodawcy będzie opodatkowana preferencyjną stawką podatku 8%,

• Czy dokumentacja składająca się z umowy z klientem indywidualnym, która będzie obejmować zakres prac i ich harmonogram, oświadczenie klienta o spełnieniu wymogów dotyczących budownictwa społecznego oraz protokołu odbioru są wystarczającymi dokumentami potwierdzającymi zastosowanie preferencyjnej stawki 8 % do powyższej usługi.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W myśl art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Natomiast przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się, w myśl art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług – obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Jednocześnie w myśl ust. 12b art. 41 ustawy o podatku od towarów i usług, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a, nie zalicza się:

• budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

• lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2,.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy o podatku od towarów i usług.

Dla prawidłowego zastosowania jednej stawki podatku od towarów i usług i opodatkowania nią zarówno usługi, jak i dostawy materiałów wykorzystywanych do wykonania tej usługi należy ustalić, która czynność jest świadczeniem głównym, a które czynności mają charakter pomocniczy. Dokonując analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego organ podatkowy stwierdził, że świadczeniem głównym będzie usługa budowlana polegająca na wylaniu i pielęgnacji tzw. wylewki betonowej, wykonana w budynkach i lokalach mieszkalnych spełniających wymogi budownictwa społecznego określone w art. 41 ust. 12a i 12b ustawy, a transport i użycie masy betonowej należy uznać, jako czynności pomocnicze do zrealizowania świadczenia zasadniczego.

Natomiast w celu udokumentowania prawidłowości zastosowania do wykonanej usługi 8% stawki podatku VAT Spółka powinna posiadać w swojej dokumentacji dowody wiarygodne, które formalnie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdzać będą powierzchnię użytkową, rozumianą zgodnie z przepisami rozporządzenia w sprawie PKOB w tym zakresie, np. kserokopią dokumentacji budowlanej, na podstawie której taką powierzchnię można obliczyć, aktem notarialnym, w którym wymieniona byłaby powierzchnia mieszkania lub budynku, przydziałem ze spółdzielni z wymienionymi powierzchniami poszczególnych pomieszczeń mieszkalnych. Posiadanie przez Spółkę oświadczeń Klientów o powierzchni użytkowej danego budynku lub lokalu mieszkalnego jako potwierdzenie przynależności obiektu do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie jest wystarczające do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT. Również zapisy umowy oraz podpisanie protokołu odbioru nie będą wystarczającymi dowodami, na potwierdzenie, że budynek lub lokal mieszkalny spełnia wymogi określone dla budownictwa społecznego wskazane w art. 41 ust. 12a i 12b ustawy.

Podstawa prawna: art. 41 ust. 12, 12a, 12b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.