0
1088
Otrzymaliśmy zamówienie na towar z firmy francuskiej, ale towar zostanie przez francuskiego klienta wywieziony bezpośrednio z naszej fabryki do Rosji. Jak powinniśmy opodatkować tę transakcję?
ODPOWIEDŹ
Z treści pytania wynika, że Państwa firma dokona dostawy towarów na rzecz kontrahenta z Francji, który następnie odsprzeda go do kontrahenta w Rosji. Klient z Francji zorganizuje wywóz towarów z Polski do odbiorcy rosyjskiego. Przyjmuję, że podatnik francuski jako dostawca towaru dokona jego odprawy celnej poprzez wyspecjalizowaną agencję celną działającą w jego imieniu na podstawie stosownego upoważnienia.
W opisanej sytuacji wystąpią więc dwie dostawy towarów:
• dostawa pomiędzy Państwa firmą a kontrahentem z Francji,
• dostawa pomiędzy francuskim kontrahentem a klientem w Rosji.
W opisanej sytuacji mamy do czynienia z dostawą łańcuchową, którą regulują przepisy art.7 ust. 8 oraz art.22 ust.1-3 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU). W przypadku, gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Zgodnie z art.22 ust.2 UPTiU, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie. Jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie.
Dostawę towarów, która:
• poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miesiącu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
• następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
W transakcji łańcuchowej występuje tylko jedno przemieszczenie towarów, co oznacza, że tylko jedna z dostaw może być uznana za dostawę „ruchomą” towarów, pozostałe zaś są dostawami „nieruchomymi”. O miejscu opodatkowania poszczególnych dostaw decyduje przyporządkowanie transportu bądź wysyłki towarów konkretnej dostawie w łańcuchu dostaw.
W opisanym przypadku, zgodnie z zawartymi warunkami dostawy, transport należy przyporządkować transakcji pomiędzy podatnikiem z Francji a nabywcą z Rosji. Oznacza to, że dostawa realizowana przez podmiot francuski na rzecz kontrahenta z Rosji będzie dostawą „ruchomą”, natomiast dostawa dokonana przez Państwa firmę na rzecz podatnika francuskiego będzie dostawą „nieruchomą” podlegającą opodatkowaniu na terytorium kraju.
Należy w tym miejscu zwrócić szczególną uwagę na zapisy art.2 pkt.8 UPTiU, które definiują pojęcie eksportu towarów. Otóż przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w wykonaniu czynności określonych art.7, jeżeli wywóz jest dokonany przez:
• dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub
• nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport pośredni).
Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa pomiędzy Państwa firmą a podatnikiem z Francji stanowić będzie eksport pośredni towarów.
W eksporcie towarów stawka podatku VAT wynosi 0%, przy czym warunkiem niezbędnym do zastosowania preferencyjnej stawki podatku jest posiadanie stosownych dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza granicę Unii Europejskiej.
W przypadku eksportu pośredniego podatnik musi posiadać kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Z kopii tego dokumentu musi również wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu ( art. 41 ust.11 UPTiU).
Należy stwierdzić, że aby uznać daną transakcję za eksportową przepisy o VAT nie stawiają żadnych warunków co do nabywcy towaru, a więc może nim być również podatnik unijny. Istotne znaczenie ma natomiast to, żeby rzeczywiście wystąpił potwierdzony przez urząd celny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium UE w wykonaniu czynności określonych w art.7 UPTiU.
Państwa firma dostawę towaru na rzecz kontrahenta z Francji powinna uznać za eksport pośredni i opodatkować 0% stawką podatku VAT pod warunkiem posiadania wymaganych ustawowo dokumentów potwierdzających jednoznacznie wywóz towarów do Rosji.
Podobne stanowisko w tej kwestii zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lipca 2011 roku, sygnatura: ILPP4/443-316/11-4/EWW.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
