0
977
Odsprzedaż dostawy energii, gazu, wody, energii cieplnej oraz odbioru ścieków, wywozu nieczystości, sprzątania oraz ochrony związanych z udostępnieniem najemcom poszczególnych boksów nie mogą być uznane za element świadczenia jednolitego, jakim jest najem.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowe w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 28 grudnia 2015 roku nr IPTPP1/443-344/11-4/15-S/ŻR.
Sytuacja Podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która prowadzi działalność w zakresie sprzedaży artykułów spożywczych oraz chemii gospodarczej za pośrednictwem sieci supermarketów, rozmieszczonych na terenie całego kraju. W niektórych swoich placówkach oprócz głównej działalności spółka wynajmuje część powierzchni podmiotom trzecim dla potrzeb prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. W zawartych umowach z najemcami ustalany jest czynsz za najem. Na udokumentowanie czynszu wystawiane są faktury VAT, gdzie podatek liczony jest wg stawki 23%. Spółka, niezależnie od ustalonego w umowach czynszu, obciąża również najemców kosztami dostaw mediów do poszczególnych boksów, usług sprzątania oraz ochrony.
Spółka, jako właściciel nieruchomości, zawiera umowy z poszczególnymi dostawcami mediów, gdzie występuje jako nabywca towarów lub usługobiorca. Na podstawie wskazań podliczników ustalane jest realne zużycie energii, gazu, wody, energii cieplnej lub w oparciu o wielkość powierzchni zajmowanej przez najemcę danego lokalu, przypadającą na dany lokal wartość usług odbioru ścieków i wywozu nieczystości, sprzątania oraz ochrony.
W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy postępuje prawidłowo przenosząc koszt nabycia mediów i usług odbioru ścieków, sprzątania i ochrony na rzecz najemców lokali za pomocą refaktur bez doliczania dodatkowych kosztów oraz z zastosowaniem stawki VAT właściwej dla danego rodzaju usługi.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Odnosząc się do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w którym strony postanowiły w umowach o odrębnym sposobie rozliczania opłat eksploatacyjnych, dostawy mediów świadczone przez wynajmującego obok zasadniczej usługi najmu stanowią odrębne świadczenia od usługi najmu, jeżeli najemca ma możliwość wyboru korzystania z tych towarów poprzez decydowanie o ich zużyciu, a w umowie strony postanowią, że najemca będzie odrębnie rozliczać czynsz najmu oraz należności za świadczone usługi na podstawie indywidualnego zużycia. Natomiast w odniesieniu do rozliczania usług wywozu nieczystości, usługi te powinny być traktowane odrębnie, pod warunkiem, że najemca ma możliwość dokonania wyboru świadczeniodawcy tych usług.
Zatem odrębne pobieranie czynszu i należności za media, w sytuacji gdy Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zobowiązuje ją do wystawiania refaktur, o ile podmioty te nie korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Oznacza to, że jeśli zgodnie z umową najmu strony tej umowy odrębnie rozliczają czynsz z tytułu korzystania z lokalu i opłaty z tytułu mediów i usług, nie ma podstaw do przyjęcia, że wynajmujący świadczy na rzecz najemcy jednolitą usługę najmu. Tym samym, nie ma podstaw do wliczania do podstawy opodatkowania usługi najmu, obok czynszu z tytułu najmu, dodatkowych świadczeń, obejmujących koszt mediów, sprzątania, ochrony, wywozu ścieków, skoro te koszty nie stanowią elementów kalkulacyjnych czynszu za najem.
Reasumując organ podatkowy stwierdził, iż w analizowanej sprawie odsprzedaż dostawy towarów i świadczenia usług, tj. dostawa energii, gazu, wody, energii cieplnej, odbiór ścieków, wywóz nieczystości, sprzątania oraz ochrony, związanych z udostępnieniem najemcom poszczególnych boksów nie mogą być uznane za element świadczenia jednolitego, jakim jest najem. Zatem, Spółka dla czynności obciążania najemców kosztami mediów i usług odbioru ścieków, sprzątania i ochrony może dokonać ich refakturowania, z zastosowaniem właściwej dla nich stawki podatku VAT.
Podstawa prawna: art. 8 ust. 2a, art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
