0
995
Dostawa urządzeń medycznych wraz z ich montażem oraz adaptacją pomieszczeń, niezbędną do ich funkcjonowania, stanowi kompleksową usługę, podlegającą opodatkowaniu stawką właściwą dla świadczenia głównego, czyli dostawy sprzętu. Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku III SA/Wa 2128/10 z 13 maja 2011 roku.
Sytuacja podatnika
Wnioskodawca jest dostawcą sprzętu medycznego do diagnostyki obrazowej typu tomograf, rezonans, rentgen. Do 31 grudnia 2010 roku dostawa tych urządzeń opodatkowana była stawką VAT 7%, od 1 stycznia 2011 – 8%. Kontrakty zawierane przez spółkę zatytułowane są w większości przypadków „na sprzedaż (dostawę) i oddanie do użytkowania (instalację) urządzenia”. Instalacja tego typu urządzeń wymaga adaptacji pomieszczeń, które wskazują odbiorcy.
W związku z powyższym spółka zadała pytanie, czy w przypadku dostawy sprzętu medycznego oraz jego instalacji a także wykonaniu prac budowlanych mających na celu adaptację pomieszczeń, w których instalowane są urządzenia, mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, a co za tym idzie zastosowanie powinna znaleźć stawka podatku od towarów i usług właściwa dla świadczenia głównego, tj. stawka właściwa dla dostawy urządzenia?
Uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
W wydanym wyroku sąd administracyjny powołał się na wyroki: Sądu Najwyższego z 21 maja 2002 roku o sygnaturze akt III RN 66/01 oraz Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 25 lutego 1999 roku w sprawie C-349/96, które stwierdziły, że świadczenie obejmujące jednorodną, kompleksową usługę nie powinno być sztucznie dzielone, gdyż prowadziłoby to do nieprawidłowości w funkcjonowaniu systemu podatku VAT. W cytowanym wyroku Europejski Trybunał Sprawiedliwości wyjaśnił, że pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.
Z przedstawionego we wniosku spółki opisu stanu faktycznego wynika, iż sporne co do sposobu ich opodatkowania czynności (usługi) towarzyszące dostawie sprzętu medycznego nie były realizowane niejako tylko „przy okazji” dostawy tego sprzętu, ale ich wykonanie umożliwiało i było niezbędnym warunkiem zapewnienia funkcjonalności i prawidłowego działania dostarczonego urządzenia medycznego. W związku z tym sąd administracyjny uznał, że dostawa sprzętu medycznego jest nierozerwalnie związana z jego instalacją i dokonaniem prac adaptacyjnych. Również dla szpitala celem przeprowadzenia całej transakcji jest pozyskanie funkcjonalnego, gotowego do wykorzystania urządzenia medycznego i temu celowi podporządkowany jest cały przebieg świadczenia. W konsekwencji, sąd administracyjny zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym w omawianym przypadku mamy do czynienia z kompleksową usługą, w której świadczeniem głównym, nadającym charakter całej transakcji, jest dostawa sprzętu medycznego. Dla tego świadczenia należy przyjąć jednolitą stawkę podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia głównego, czyli dostawy sprzętu medycznego.
