0
939
Usługi cięcia i transportu blach świadczone kontrahentom z materiału własnego zakupionego pod zamówienia kontrahentów powinny być opodatkowane na zasadzie „odwrotne obciążenie”. Natomiast usługi cięcia i transportu blach stalowych, świadczone kontrahentom na ich materiale powierzonym powinny być opodatkowane stawką podstawową tj. 23%.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 22 sierpnia 2014 roku nr IPPP2/443-450/14/BM.
Sytuacja Podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, której podstawową działalnością jest laserowe cięcie blach na indywidualne zlecenie odbiorców. Materiałami podstawowymi, które podlegają obróbce mechanicznej, są wyroby płaskie ze stali wykazane w załączniku nr 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Materiał jest tylko cięty, nie jest on w żaden inny sposób obrabiany.
Wobec powyższego Spółka świadczy usługę cięcia z własnego materiału na podstawie jednej umowy wraz z transportem. Bowiem klient wymaga dostawy pociętego towaru we wskazane miejsce. Usługę transportu świadczy Spółka lub podwykonawca na zlecenie Spółki. Niekiedy klient własnym transportem odbiera towar. Miejscem spełnienia dostawy jest miejsce wskazane przez nabywcę, z reguły jest to magazyn Nabywcy. Zatem z zawartych przez Spółkę umów z nabywcami towarów wynika, że cena towaru obejmuje również usługę transportową.
Ponadto Spółka świadczy usługę transportu i cięcia z materiału powierzonego przez klienta. Może on być sprzedany i dostarczony odbiorcy a następnie dostarczony do Spółki celem pocięcia, lub klient sam przywozi swój towar celem pocięcia. Wówczas Spółka świadczy tylko usługi cięcia na konkretny wymiar wraz z usługą transportu.
W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy w przypadku sprzedaży wyrobów wykonanych z materiału własnego, gdzie zawarte są: materiał z załącznika nr 11 ustawy o VAT, usługi dodatkowe np. transport i cięcie należy potraktować jako usługę związaną bezpośrednio z danym towarem i opodatkować stawką przypisaną do danego towaru, czyli opodatkować na zasadzie „oo”. Czy też potraktować taką usługę jako niezależną czynność i opodatkować stawką podstawową, czy cały wyrób, usługa wraz z materiałem powinna być opodatkowana stawką VAT 23%.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Dokonując analizy opisu sprawy organ podatkowy w pierwszej kolejności ustalił, iż w przypadku czynności wykonywanych przez Spółkę wyróżnić można kilka elementów składowych: dostawę towarów, usługę cięcia przedmiotowych towarów oraz usługę transportu tych towarów. Zatem usługa cięcia towaru dokonywana jest równocześnie z dostawą towaru oraz dokonywana jest na podstawie jednej umowy. Jest ściśle związana z dostawą towaru, jest niezbędna do wykonania tej dostawy. Usługa transportu również jest ściśle związana z dostawą towaru, dokonywana jest na podstawie jednej umowy a ryzyko związane z przypadkową utratą lub uszkodzeniem towaru ponosi Spółka. Klient wymaga dostawy pociętego towaru we wskazane miejsce. Przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel następuje w momencie dostarczenia towaru nabywcy.
W związku z tym organ podatkowy uznał, iż nie można uznać że usługa cięcia towarów oraz usługa transportu tych wyrobów stanowi cel sam w sobie i powinna ona być traktowana jako odrębne, niezależne świadczenie. Realizacja przez Spółkę dostawy towarów odbywa się na podstawie jednej umowy łącznie z usługą cięcia oraz usługą transportu i należy uznać ją za dostawę kompleksową.
Wobec powyższego usługi cięcia oraz usługi transportu towarów realizowane w związku ze sprzedażą towarów zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towaru i powinny być opodatkowane na zasadach właściwych dla dostawy towaru według stawki podatkowej właściwej dla tego towaru.
Tak więc o ile będące przedmiotem sprzedaży towary wykonywane z materiałów własnych Spółki zostały wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT i dostawa tych towarów objęta jest odwrotnym obciążeniem to również usługi transportu oraz usługi cięcia, jako elementy transakcji zasadniczej, powinny być opodatkowane na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast, jeżeli klient zleca Spółce kompleksową usługę cięcia wraz z transportem, czyli na podstawie jednej umowy świadczy te dwie czynności, to również mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym gdzie świadczeniem głównym jest cięcie powierzonego materiału.
Tym samym usługi cięcia wraz z transportem materiału powierzonego przez klienta, świadczone na podstawie jednej umowy, podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ww. ustawy.
Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 7, ae. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pk 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
