Dostawa z montażem stropów gęstożebrowych a stawka VAT

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 9 listopada 2012 roku nr IPTPP4/443-542/12-4/JM.

Sytuacja podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który zamierza zawrzeć umowę z zewnętrznym podmiotem gospodarczym (podwykonawcą), której przedmiotem będzie montaż stropów gęstożebrowych, wyprodukowanych przez Podatnika. Montaż będzie odbywał się w celu realizacji umowy sprzedaży wraz z montażem stropów gęstożebrowych, zawartej przez Podatnika z ich nabywcą (prowadzącego budowę). Montaż będzie prowadzony w związku z budową obiektu budowlanego, o którym mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik wskazał, że wystawi Klientowi fakturę obejmującą dostawę stropu wraz z montażem.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy sprzedaż wraz z montażem stropów gęstożebrowych będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 8%.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Analiza obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do wniosku, iż warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ww. ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Natomiast w sytuacji gdy mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym – świadczeniem dwóch lub więcej usług, tak ściśle ze sobą powiązanych, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku VAT. Zdarzenie to należy traktować jako jednolite świadczenie, w którym kilka elementów należy uznać za konstytutywne do świadczenia głównego. Zatem należy ustalić charakter świadczonej usługi, a tym samym zidentyfikować dominujące składniki danego świadczenia.

Strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę, czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT (budowa obiektów budowlanych lub ich części, roboty budowlane) oraz czy budynek mieszkalny zaliczony jest do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Wobec powyższego jeżeli przedmiotem sprzedaży ma być konkretna usługa nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które złożyły się na tę usługę i opodatkować ich osobno, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę a nie elementy (koszty).

Stosowanie tych samych zasad opodatkowania do usługi zasadniczej oraz usług pomocniczych dotyczy również stawki VAT. Oznacza to, że całe świadczenie kompleksowe podlega opodatkowaniu taką stawką VAT, jaka jest właściwa dla świadczenia podstawowego. Stawka VAT dla świadczeń pomocniczych „podąża” za stawką VAT dla świadczenia podstawowego.

Zatem jeżeli przedmiotem sprzedaży jest konkretna usługa nie powinno się z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołany stan prawny organ podatkowy stwierdził, że skoro Podatnik zawiera umowę na dostawę stropów gęstożebrowych wraz z ich montażem, i czynności te stanowią usługi związane z budową budynków objętych społecznym programem mieszkaniowym, to ich świadczenie podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.

Należy jednak podkreślić, że w sytuacji gdy przedmiotem dostawy jest sprzedaż stropów gęstożebrowych sklasyfikowanych przez Podatnika według PKWiU w grupowaniu 23.61.12.1, to właściwą stawką podatku VAT jest stawka 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.

Podstawa prawna: z art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.