0
989
Dotacja i wpłaty członków Wspólnoty Mieszkaniowej na pokrycie kosztów remontu kamienicy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie powinny więc być uwzględniane przy wyliczaniu obrotu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego od VAT.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 17 września 2012 roku nr IBPP3/443-506/12/JP.
Sytuacja podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Wspólnota Mieszkaniowa, która nie posiada statutu czynnego podatnika podatku VAT, a ponosi koszty utrzymania i funkcjonowania kamienicy.
W związku z realizacją zadania polegającego na przeprowadzeniu remontu kamienicy Wspólnota Mieszkaniowa otrzymała dotację w wysokości 99% z budżetu państwa a 1% pochodzi z innych środków Narodowego Funduszu Rewaloryzacji Zabytków. 50% kosztów przedmiotowego zadania pokryte będzie z przyznanej dotacji, a pozostała część z własnych środków finansowych członków Wspólnoty.
Dotacja na realizację przedmiotowego zadania nie ma bezpośredniego związku ze świadczeniem usług lub dostawą towarów, nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych usług ani dostarczanych towarów lecz stanowi dofinansowanie ogólne Społecznego Komitetu Odnowy Zabytków przeznaczone na pokrycie kosztów przedmiotowego zadania nakazanego do wykonania przez Państwowego Inspektora Nadzoru Budowlanego.
Wspólnota nie będzie osiągała przychodów z najmu lokali mieszkalnych ani użytkowych ani nie będzie prowadziła żadnej działalności zarobkowej, a wpłaty dokonywane przez członków wspólnoty na pokrycie kosztów remontu pochodzą z własnych środków członków Wspólnoty i nie mają bezpośredniego wpływu na cenę usług Wspólnoty lecz są wpłatami na pokrycie kosztów remontu części wspólnych kamienicy.
W związku z powyższym, Wspólnota Mieszkaniowa zwróciła się do organu podatkowego z pytaniami:
• Czy dotacja na remont kamienicy w zakresie wyżej opisanych zadań winna zostać potraktowana jako nie wchodząca do obrotu podlegającego opodatkowaniu VAT i co za tym następuje nie sumuje się jej do obrotu w kwocie 150.000 zł limitu zwolnienia podmiotowego od VAT,
• Czy kwoty wpłaty własnych środków przez członków wspólnoty na remont kamienicy w ramach opisanego wyżej zadania winny być brane pod uwagę do limitu 150.000 zł od którego zależy utrata zwolnienia z opodatkowania VAT w danym roku podatkowym a następnie czy kwoty te po przekroczeniu limitu winny być opodatkowane VAT.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Z art.29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W związku z tym podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu.
Z opisu sprawy wynika, iż otrzymana dotacja i wpłaty mieszkańców nie stanowią dofinansowania do ceny świadczonej usługi ani dopłaty o podobnym charakterze, która miałaby bezpośredni wpływ na cenę usługi lecz stanowią dofinansowanie na pokrycie kosztów remontu kamienicy. W konsekwencji, w związku z realizacją zadania Wspólnota Mieszkaniowa nie otrzymuje wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT sfinansowanego otrzymaną dotacją i wpłatami dokonywanymi przez członków Wspólnoty na pokrycie kosztów remontu, tylko otrzymuje refundację poniesionych kosztów.
Dokonując analizy powyższego artykułu organ podatkowy stwierdził, że przedmiotowa dotacja i wpłaty członków wspólnoty otrzymywane z tytułu realizacji przedmiotowego zadania nie będą stanowić obrotu w rozumieniu art. 29 ust.1 ustawy o VAT, zatem nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w związku z tym nie uwzględnia się tego rodzaju dofinansowania przy wyliczaniu limitu obrotu na dany rok, uprawniającego podatnika do korzystania ze zwolnienia od VAT.
Podstawa prawna: art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
