Egzaminy na stopnie żeglarskie a stawka VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 23 maja 2014 roku nr ITPP2/443-378/14/EK.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który jest podmiotem upoważnionym do przeprowadzania egzaminów na stopnie żeglarskie. Wysokość opłaty za egzamin została określona w § 22 rozporządzenia Ministra Sportu i Turystyki w sprawie uprawiania turystyki wodnej oraz na podstawie art. 37a ust. 15 ustawy o żegludze śródlądowej. Z ww. rozporządzenia nie wynika, czy podane kwoty są kwotami netto czy brutto oraz „jaki ew. podatek VAT należy zastosować”. W związku z powyższym Podatnik zwrócił się o wyjaśnienie tej kwestii w Ministerstwie Sportu i Turystyki, uzyskując w odpowiedzi informację, iż zgodnie z art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy o finansach publicznych są to tzw. daniny publiczne, zatem nie podlegają opodatkowaniu.

Kwoty za egzamin ustalone przez MSiT są kwotami „sztywnymi” i nie mogą ulegać dowolnym zmianom. Znaczy to, że nie można ich traktować jako kwot netto i do tego doliczać podatku od towarów i usług. Pobrane opłaty za egzamin pozostają w dyspozycji podmiotu upoważnionego, tj. nie są przekazywane do Ministerstwa. Jako podmiot upoważniony, zajmujący się organizacją egzaminu, z kwoty pobranej za egzamin musi ponieść koszty prowadzenia biura, opłacić wynajem sali do przeprowadzenia części teoretycznej, opłacić wynajęcie jachtu do przeprowadzenia części praktycznej, zapłacić egzaminatorom za przeprowadzenie egzaminu.

Jednocześnie Podatnik podkreślił, że patenty żeglarskie, które można po zdanym egzaminie otrzymać uprawniają do prowadzenia określonych jachtów „na własne potrzeby”, turystycznie. W chwili obecnej aby prowadzić jacht „zawodowo” – uzyskany patent jest jednym z kilku koniecznych dokumentów. W tym zakresie powstaje nowa regulacja prawna mająca precyzyjnie określić, jakie uprawnienia ma posiadać zawodowa załoga jachtu oraz gdzie te uprawnienia należy uzyskać.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organy podatkowego z zapytaniem, czy opłaty za ww. egzamin nie podlegają opodatkowaniu, czy jednak powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeśli tak to w jakiej wysokości.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści obowiązujących przepisów prawa prowadzi do wniosku, że wprawdzie usługi, o których mowa powyższej, Podatnik świadczy na podstawie decyzji Ministra Sportu i Turystyki, tym niemniej nie można uznać, że występuje w nich jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, wykonujący zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany lub jako urząd obsługujący ten organ. Wobec powyższego należy uznać, że świadczone przez Podatnika usługi podlegają opodatkowaniu, a pobieranej za nie odpłatności nie można uznać za „daninę publiczną”. Jednocześnie przy ich świadczeniu nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż treść wniosku wskazuje, że Podatnik nie jest jednostką objętą system oświaty w rozumieniu ustawy o systemie oświaty.

Usługi te nie mogą również korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż zdanie egzaminu uprawnia do prowadzenia określonych jachtów „na własne potrzeby”, turystycznie, wobec czego nie można uznać, że są one usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. W konsekwencji, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ww. ustawy, usługi te są opodatkowane 23% stawką podatku, ponieważ nie zostały wymienione, ani w innych przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, ani przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, jako czynności zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką obniżoną.

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.