Eksport pośredni

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z treścią art. 2 pkt. 8 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w wykonaniu czynności określonych w art. 7 UPTiU, jeżeli wywóz jest dokonany przez: 

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę dla celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych.

Państwa pytanie dotyczy konkretnie przypadku opisanego w art. 2 pkt. 8b UPTiU, który nosi miano eksportu pośredniego. W opisanej sytuacji, polski eksporter sprzedaje towary podmiotowi zagranicznemu, który osobiście wywozi te towary poza granicę Unii Europejskiej. W tym przypadku nabywca także zobligowany jest do dokonania odprawy celnej we własnym imieniu, poprzez podanie swoich danych w zgłoszeniu celnym jako nadawca/eksporter, mający siedzibę na terytorium Ukrainy.

Natomiast Państwa firma będzie miała prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% z tytułu eksportu towarów, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonała dostawy towarów, będzie posiadała kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Z kopii dokumentu musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (art.41 ust.11 UPTiU).

 

W przypadku eksportu pośredniego podatnik nie może dysponować oryginałem dokumentu potwierdzającego wywóz, gdyż to nie on dokonuje wywozu tego towaru, ani też nie jest on wywożony na jego zlecenie. Potwierdzenie dokonania wywozu towarów otrzyma w tym przypadku nabywca z Ukrainy. Przy zgłoszeniu celnym obsługiwanym w Systemie Kontroli Eksportu ECS, właściwy urząd celny powinien potwierdzić wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty przez wydanie zgłaszającemu potwierdzenia wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej, polegające na wydruku komunikatu IE-599 oraz zamieszczeniu na nim pieczęci i podpisu.

Posiadanie kopii tego dokumentu upoważnia Państwa do zastosowania 0% stawki podatku VAT. Z ostatnich wyroków sądowych (np. wyrok WSA w Rzeszowie I SA/Rz 460/10 z 21.09.2010 r.), wynika, że za kopię dokumentu wywozowego można uznać skan komunikatu IE-599 opatrzonego pieczęcią i podpisem.

Jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonano dostawy towarów, podatnik nie będzie posiadał kopii dokumentu wywozowego, wówczas nie wykazuje tej dostawy w ewidencji VAT za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania kopii dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Otrzymanie przez podatnika odpowiedniego dokumentu w terminie późniejszym upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument (art. 41 ust.7 i 9 UPTiU).

Dorota Mróz

Biegły Rewident