Elementy faktury korygującej

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2016 roku nr IPPP1/4512-1151/15-5/AS.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, czynny podatnik podatku VAT, która w 2014 roku wybrała metodę rozliczania podatku VAT według metody kasowej na cały 2014 rok. Nie poinformowano o tym fakcie odbiorców, nie dając informacji wymaganej ustawą na fakturach VAT wystawianych kontrahentom ani nie powiadomiono ich w inny sposób.

Kontrahenci, czynni podatnicy podatku VAT nie wiedząc o fakcie, że spółka rozlicza się metodą kasową odprowadzali podatek od towarów i usług wg metody memoriałowej tj. odliczali podatek VAT w miesiącu otrzymania faktury a nie jak powinni w miesiącu zapłaty należności na rzecz spółki, która rozliczała podatek należny od sprzedaży według metody kasowej tj. w miesiącu otrzymania płatności za fakturę.

Spółka ma wątpliwości, jakie elementy musi zawierać faktura korygująca w sytuacji gdy skorygowaniu podlega jedynie brak adnotacji o zastosowaniu metody kasowej, a pozostała treść korygowanej faktury pozostaje bez zmian.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy wyjaśnił, iż stwierdzenie pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury obliguje podatnika do skorygowania pierwotnej faktury VAT. Adnotacja „metoda kasowa” jest na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, elementem koniecznym na fakturze w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 ww. ustawy. Zatem brak tej adnotacji powoduje, że faktura obarczona jest błędem, powodującym konieczność wystawienia faktury korygującej.

Ponadto organ podatkowy podkreślił, iż faktura korygująca powinna ponadto zawierać dane, o których mowa w art. 106j ust. 2 ww. ustawy, tj. wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”, numer kolejny oraz datę jej wystawienia, dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6 oraz nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą, przyczynę korekty. Przy czym w pkt 5 art. 106j ust. 2 ustawy wskazano, że kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej, należy umieszczać na fakturze korygującej tylko wówczas, jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania.

Jak wynika zatem z powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, pozycja wymieniona w art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. b) ustawy – nazwa (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą jest elementem obowiązkowym na fakturze korygującej, bez względu na przyczynę korekty. Może ona zostać pominięta w przypadku wskazanym w art. 106j ust. 3 ww. ustawy, tj. gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie. Przypadek ten jednakże nie ma zastosowania w opisanej sprawie.

Reasumując organ podatkowy stwierdził, iż w sytuacji gdy przyczyną korekty faktury jest jedynie brak adnotacji „metoda kasowa”, Spółka powinna uwzględnić pozycje wymienione w art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. b) na fakturze korygującej nie zależnie od przyczyny korekty, z wyłączeniem przypadku wskazanego art. 106j ust. 3 ww. ustawy.

Podstawa prawna: art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. B) ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.