Ewidencja na kasie nieodpłatnych abonamentów medycznych dla pracowników

 

ODPOWIEDŹ

Nie, nieodpłatne świadczenie przez pracodawcę na rzecz swoich pracowników usług w postaci przekazania pakietów medycznych nie podlega ewidencji za pomocą kas rejestrujących w myśl zapisu § 2 ust. 1 pkt 1 oraz w związku z pozycją 44 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

UZASADNIENIE

Obecnie dość powszechnie przyjętą praktyką jest oferowanie przez pracodawców pracownikom oraz członkom ich rodzin różnego rodzaju abonamentów medycznych, które pozwalają bezpłatnie korzystać z opieki lekarskiej. Pracodawcy albo w całości finansują pakiety medyczne dla pracowników albo też częściowo obciążają pracowników kosztami ich zakupu.

Zasady opodatkowania pakietów medycznych – na mocy zmian w ustawie z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, wprowadzonych od kwietnia 2011 roku – są jednoznaczne: zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste pracownika podlega opodatkowaniu, i to niezależnie od tego, czy pracodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych usług. Dlatego pokrycie kosztów zakupu pakietów medycznych jest de facto nieodpłatnym świadczeniem usług, które podlega VAT. Jednakże, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 19 i 19a ustawy o VAT, świadczenie to korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, niezależnie od tego, czy jego koszt jest przez pracodawcę ponoszony w całości, czy w części. Powołane przepisy wskazują bowiem, że zwolnione z VAT jest świadczenie usług medycznych, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej, czyli np. na rzecz pracowników. W przypadku nieodpłatnych pakietów medycznych pracodawca nie będzie naliczał VAT, jednak będzie musiał wykazać obrót z tego tytułu w poz.20 deklaracji, wcześniej wystawiając fakturę wewnętrzną.

Zgodnie z zapisem art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednakże, zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, w związku z pozycją 44 załącznika do ww. rozporządzenia, zwolnione z obowiązku ewidencjonowania są „czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy”. Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania dotyczy zatem wszystkich czynności nieodpłatnych. Nieodpłatnie przekazywane pracownikom abonamenty medyczne są zatem zwolnione z ewidencjonowania ich w kasie rejestrującej.

Omawiając powyższe zagadnienie warto wspomnieć też o takiej sytuacji gdy pracownik w części pokrywa koszty pakietów medycznych. W takim przypadku pracodawca nie jest zobowiązany do wystawienia faktury VAT, chyba że pracownik tego zażąda (art. 106 ust. 4 ustawy o VAT) i jednocześnie tak jak w poprzednim przypadku czynność ta również nie podlega obowiązkowi prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących, na podstawie zapisu § 2 ust. 1 pkt 1, w związku z poz. 33 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 roku, gdzie określono, iż zwolniona z obowiązku ewidencjonowania jest dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali. Jednakże podatnik może korzystać z tego zwolnienia jedynie pod warunkiem, że nie rozpoczął ewidencjonowania sprzedaży towarów i usług na rzecz pracowników przed 1 stycznia 2011 roku.

Jeżeli natomiast ww. fakt zaistniał, zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania nie może mieć zastosowania. W takim przypadku zgodnie z zapisem § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków ich stosowania, podatnicy podatku od towarów i usług prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących są zobowiązani dokonywać ewidencji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej (osobno dla każdego pracownika) i przy każdej sprzedaży drukować paragon fiskalny lub fakturę VAT oraz wydawać nabywcy oryginał wydrukowanego dokumentu. Jeżeli, obok dokonania ewidencji sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej, pracodawca wystawi fakturę VAT, to do kopii tej faktury obowiązany jest dołączyć oryginał wydrukowanego paragonu. Powyższe wynika z zapisu § 7 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wioletta Gramis