Ewidencja w deklaracji VAT-7 usług szczepień na rzecz pracowników

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2017 roku nr 0113-KDIPT1-1.4012.790.2017.1.MSU.

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 roku o działalności leczniczej. PZOZ jest zgłoszony jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT i sporządza deklarację VAT-7. W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Ambulatoryjne świadczenia zdrowotne wykonywane przez Szpital obejmują również szczepienia ochronne w tym szczepienia przeciw grypie. Szpital świadczy usługi szczepień m.in. na rzecz swoich pracowników nieprowadzących działalności gospodarczej, polegające na nieodpłatnych szczepieniach, oraz na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, które zgodnie z zawartymi umowami kontraktowymi wykonują usługi medyczne związane z działalnością i na rzecz Szpitala oraz mają zagwarantowaną nieodpłatną usługę szczepienia w zapisach umowy. Usługi te korzystają ze zwolnienia podatkowego na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Wskazać należy, iż szczepienia zarówno na rzecz pracowników jak i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą stanowią nieodpłatne świadczenie usług.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii braku obowiązku ujęcia w podstawie opodatkowania i wykazywania w poz. 10 deklaracji VAT-7, usług szczepień na rzecz pracowników oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług medycznych.

Stanowisko Dyrektora

Nieodpłatne przekazywanie szczepień na rzecz pracowników nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (które zgodnie z zawartymi umowami kontraktowymi wykonują usługi medyczne związane z działalnością i na rzecz Szpitala oraz mają zagwarantowaną nieodpłatną usługę szczepienia w zapisach umowy) stanowi nieodpłatne świadczenie usług, jednakże czynność ta nie spełnia wskazanych w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług przesłanek do objęcia jej opodatkowaniem.

Bowiem, w analizowanej sytuacji czynność nieodpłatnego świadczenia usług szczepień nie jest świadczeniem na cele osobiste pracowników nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, które zgodnie z zawartymi umowami kontraktowymi wykonują usługi medyczne związane z działalnością i na rzecz Szpitala oraz mają zagwarantowaną nieodpłatną usługę szczepienia w zapisach umowy, lecz świadczenie to wynika z obowiązujących przepisów i jest związane z działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę.

Nadto jak wynika z opisu sprawy świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz ww. osób podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Zatem nawet w przypadku odpłatnego świadczenia usług szczepienia na rzecz ww. osób (podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy), są one zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Z uwagi na powyższe Zainteresowanemu nie przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tym świadczeniem.

Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, w części C - Rozliczenie podatku należnego, wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja. W tej części wykazuje się też czynności wykonywane poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczanego. W poz. 10 deklaracji VAT-7 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro nieodpłatne świadczenie usług szczepień przez Wnioskodawcę na rzecz ww. podmiotów, nie spełnia przesłanek do objęcia go opodatkowaniem, to Wnioskodawca postępuje prawidłowo nie zaliczając ich do podstawy opodatkowania i nie wykazując w deklaracji VAT-7 w pozycji 10 ww. czynności.

Podstawa prawna: art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.