0
952
Wydatki w księgach rachunkowych zaliczone do kosztów lat następnych, po przejściu w następnym roku podatkowym na księgę przychodów i rozchodów ujmuje się pod datą 1 stycznia roku.
Wynika to m.in. z interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 kwietnia 2010 roku (nr ITPB1/415-35/10/DP)
Sytuacja podatnika
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. W 2009 roku zdarzenia gospodarcze ewidencjonował za pomocą ksiąg handlowych. Z uwagi na fakt, iż w 2009 roku nie zostały przekroczone obroty zobowiązujące do ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych za pomocą ksiąg handlowych, Wnioskodawca w 2010 roku zapisów dotyczących działalności gospodarczej dokonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Ponadto w 2010 roku zamierza ujmować koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów metodą uproszczoną (kasową) (art. 22 ust 4 i 6b ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych). Zgodnie z metodą uproszczoną (kasową) wartość faktur zakupu lub innych dokumentów wystawionych w 2010 r., a:
• dotyczących całkowicie lub częściowo kosztów 2009 r. oraz
• dotyczących częściowo roku 2010 i lat następnych (np. ubezpieczenie samochodu - polisa z dnia 1 kwietnia 2010 r. obowiązująca od dnia 1 kwietnia 2010 r. do dnia 31 marca 2011 r.) będą w całości ujmowane w kosztach, w podatkowej księdze przychodów i rozchodów pod datą wystawienia dokumentu - zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wydatki faktycznie poniesione w 2009 r., których ze względu na stosowaną metodę ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów nie zaliczano do kosztów 2009 roku (art. 22 ust. 5c UPDOF). Wnioskodawca zamierza zaksięgować w całości w podatkowej księdze przychodów i rozchodów pod datą 1 stycznia 2010 roku. Do kosztów uzyskania przychodów 2009 roku Wnioskodawca zaliczył tylko część dotyczącą 2009 roku, a pozostałą część dotyczącą lat następnych 2010-2013 zamierza w całości ująć w kosztach w podatkowej księdze przychodów i rozchodów pod datą 1 stycznia 2010 roku.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
• Czy w 2010 r. Wnioskodawca może zmienić metodę ujmowania kosztów z metody memoriałowej (art. 22 ust. 5 i 6 ustawy) na metodę uproszczoną (art. 22 ust. 4 i 6b ustawy)...
• Czy opisany we wniosku sposób stosowania metody uproszczonej jest poprawny i zgodny z przepisami podatkowymi,
• Czy przy zmianie metody ujmowania kosztów (z memoriałowej na uproszczoną) opisany sposób ujęcia w kosztach w podatkowej księdze przychodów i rozchodów pod datą 1 stycznia 2010 r. wydatków pochodzących z roku 2009, a podlegających zaliczeniu do kosztów w latach następnych, jest poprawny ...
Decyzja i uzasadnienie Izby Skarbowej
„Przede wszystkim zauważyć należy, że w związku z przejściem z ksiąg rachunkowych na podatkową księgę przychodów i rozchodów przepisy prawa podatkowego nie formułują zakazu księgowania kosztów uzyskania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów metodą wynikającą z art. 22 ust. 4 UPDOF.
W konsekwencji więc wydatki udokumentowane fakturami zakupu wystawionymi w 2010 roku, a dotyczącymi całkowicie lub częściowo kosztów roku 2009 podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu w całości w 2010 rok. Z kolei, wydatki poniesione i udokumentowane dowodami wystawionymi w 2009 roku będące kosztami pośrednimi, podlegającymi rozliczeniu w czasie, tj. w latach 2009–2013, nie powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów roku 2010, gdyż dokumenty wystawione w 2009 roku nie mogą być podstawą wpisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za rok 2010.
Mając jednak na uwadze obowiązującą w polskim systemie prawnym naczelną zasadę ochrony praw nabytych uznać należy, iż jeżeli poniesione przez podatnika wydatki spełniały w roku 2009, stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przesłanki zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej to Wnioskodawca może część ww. poniesionych w 2009 roku wydatków, przypadających proporcjonalnie do rozliczenia w roku 2010 lub następnych zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu styczniu 2010 roku, w związku ze zmianą metody ewidencjonowania kosztów. W takiej sytuacji należy zachować szczególną staranność aby nie dopuścić do podwójnego obciążenia kosztów uzyskania przychodu tymi samymi wydatkami w różnych latach podatkowych.
Wydatki udokumentowane fakturami wystawionymi w roku 2010, nawet gdyby dotyczyły lat 2010-2013 należy zaewidencjonować w dacie ich poniesienia, tj. w roku 2010.”
