Ewidencjonowanie usług TAXI i sprzedaży zabawek

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 117, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Z tej podstawowej reguły wynika, że obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących dotyczy tylko takich podmiotów, które dokonują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zwolnienie z obowiązku instalowania kas rejestrujących określone zostało w § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2010r. Nr 138, poz. 930), zwanym dalej rozporządzeniem.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, a mianowicie:

• zwolnienie podmiotowe – zwalniające podatnika z obowiązku ewidencjonowania w zakresie całej prowadzonej przez niego działalności,

• zwolnienie przedmiotowe – zwalniające z ewidencjonowania tylko ściśle określone czynności.

Paragraf 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia stanowi, iż zwalnia się obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. – sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. również podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6. Stosownie do § 3 ust. 6 rozporządzenia, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy. 

Zwalnia się również z obowiązku ewidencjonowania do dnia przekroczenia w 2011 r. lub 2012 r. kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy – podatników rozpoczynających sprzedaż w danym roku podatkowym (§ 3 ust. 7 rozporządzenia).

Zgodnie z treścią § 4 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się, bez względu na wysokość osiąganych obrotów przy świadczeniu usług przewozu osób i ładunków taksówkami. Dokonując analizy powołanych przepisów stwierdzić należy, iż bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 3 rozporządzenia, podlega dostawa towarów oraz świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, towarów i usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1-9 rozporządzenia.

Przy sprzedaży pozostałych towarów oraz usług, podatnik może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej do momentu przekroczenia limitu obrotów, tj. 40.000 zł. Należy zaznaczyć, że do kwoty limitu obrotów wlicza się dostawę towarów oraz świadczenie usług dokonywaną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, wymienionych w § 4 ust. 1, czyli już ewidencjonowanych przy zastosowaniu kasy rejestrującej oraz pozostałą dostawę towarów i świadczenie usług, które dotychczas korzystały ze zwolnienia.

Jak wskazał Podatnik, do tej pory nie był zobowiązany do ewidencjonowania przychodów za pomocą kasy rejestrującej. Z uwagi na powyższe, potwierdzić należy, że obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej podlegają świadczone przez Podatnika na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych usługi przewozu osób i ładunków taksówkami, zgodnie z uregulowaniami § 4 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia.

Natomiast, w stosunku do pozostałej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, tj. sprzedaży detalicznej i hurtowej zabawek, akcesoriów i odzieży dziecięcej, Podatnik, w oparciu o przepis § 3 ust.1 pkt 2 rozporządzenia, będzie mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej chyba, że nastąpi utrata prawa do zwolnienia podmiotowego na podstawie przepisu § 3 ust. 6 rozporządzenia, tj. dojdzie do przekroczenia obrotu 40.000 zł ze sprzedaży usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych – łącznie z tytułu świadczenia usług taksówką oraz ze sprzedaży detalicznej na rzecz podmiotów określonych w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT towarów czyli zabawek, akcesoriów i odzieży dla dzieci.

Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż w przypadku poszerzenia prowadzonej działalności i rozpoczęcia sprzedaży detalicznej i hurtowej zabawek, akcesoriów i odzieży dla dzieci, Podatnik nie będzie miał obowiązku posiadania kolejnej kasy rejestrującej z chwilą jej rozpoczęcia.

Wioletta Gramis