0
1020
Spółka, jako następca prawny, ma podstawy do wystawienia faktur korygujących do faktur pierwotnych wystawionych przez Podatnika przejmowanego, który wykazał podatek VAT w kwocie wyższej od należnej.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2016 roku nr 2461-IBPP1.4512.637.2016.2.LSz.
Sytuacja Podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która przejęła Podatnika świadczącego usługi utylizacji opodatkowane podstawową stawką VAT, tj. do grudnia 2010 roku - 22% oraz w okresie od stycznia 2011 roku do czerwca 2015 roku - 23%. Spółka mając wątpliwości co do prawidłowości stosowanej wcześniej stawki podatku VAT, zwróciła się do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi o pomoc w ustaleniu właściwego grupowania PKWiU otrzymując odpowiedź, iż usługi polegające na utylizacji słonych wód kopalnianych, w celu umożliwienia ich odprowadzenia do rzeki, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Na podstawie otrzymanej odpowiedzi Spółka podjęła decyzję o zaklasyfikowaniu opisanej wyżej usługi do grupy PKWiU 37.00.11.0. W związku z powyższym od dnia 1 lipca 2015 roku Spółka opodatkowuje świadczone usługi stawką preferencyjną podatku VAT w wysokości 8%.
Obecnie z wnioskiem o wystawienie faktur korygujących z prawidłową stawką wystąpił jeden z kontrahentów, na rzecz którego świadczona była usługa utylizacji w okresie od 2010 roku do czerwca 2015 roku przez Podatnika przejmowanego a od lipca 2015 roku do nadal przez Spółkę. Z kontrahentem tym była zawarta umowa na usługę realizowaną w trybie zamówienia publicznego, w której to jednoznacznie określono wynagrodzenie za wykonaną usługę w kwocie netto, kwotę podatku VAT oraz wynagrodzenie brutto.
Wątpliwości Spółki w przedmiotowej sprawie dotyczą kwestii ustalenia, czy ma podstawę do dokonania korekty podatku należnego VAT poprzez wystawienie faktur korygujących zmniejszających stawkę VAT za okresy rozliczeniowe, w których świadczone przez Podatnika przejmowanego usługi utylizacji opodatkowane były podstawową stawką VAT zamiast obniżoną.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Udzielając odpowiedzi organ podatkowy w pierwszej kolejności wyjaśnił, iż nabycie przez Spółkę przedsiębiorstwa mieściło się w dyspozycji art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem wystąpiła w tym przypadku sukcesja praw i obowiązków. Wobec tego Spółka nabywając przedsiębiorstwo stała się następcą prawnym podatnika przejmowanego w oparciu o przepisy ustawy o VAT. Tym samym jako następca prawny ma podstawy do wystawienia faktur korygujących do faktur pierwotnych wystawionych przez Podatnika przejmowanego, który wykazał podatek VAT w kwocie wyższej od należnej.
Jednocześnie organ podatkowy wskazał, iż zastosowanie obniżonej stawki VAT dla sprzedawanych usług lub towarów nie jest prawem podatników VAT tylko obowiązkiem wynikającym z przepisów ustawy o VAT, w której ustawodawca szczegółowo określił jakimi stawkami jest opodatkowana sprzedaż danych towarów lub usług. Tym samym Spółka, jako podatnik VAT, ma obowiązek do tych przepisów i zasad z nich wynikających się zastosować. Dlatego nie może według własnego uznania wybierać w stosunku do których świadczonych usług czy sprzedawanych towarów zastosować obniżoną stawkę, a do których podstawową.
Podstawa prawna: art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
