Faktura „metoda kasowa” wystawiana przez agenta ubezpieczeniowego

Stanowisko Dyrektora Krajowej Izby Podatkowej z dnia 10 marca 2017 roku nr 0461-ITPP3.4512.4.2017.1.MD

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca (nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT) prowadzi działalność gospodarczą jako agent ubezpieczeniowy. Zajmuje się tylko pośrednictwem ubezpieczeniowym. Korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.

Na tym tle Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą obowiązku wystawiana faktur „metoda kasowa”.

Stanowisko Dyrektora

Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 (art. 106b ust. 2 ustawy o VAT).

W świetle 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118 – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Według art. 106e ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy, faktura powinna zawierać w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 (…) – wyrazy „metoda kasowa”. W świetle art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e) ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37-41.

Jak stanowi art. 106o pkt 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, przypadki, w których faktury mogą zawierać zakres danych węższy niż określony w art. 106e, oraz zakres tych danych (…).

Na podstawie tego upoważnienia minister finansów wydał rozporządzenie z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur – dalej jako „rozporządzenie”.

Według § 3 pkt 2 rozporządzenia, faktura dokumentująca: (…)

2. świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7, 37-41 ustawy powinna zawierać:

1. 1. dane, o których mowa w pkt 1 lit. a i b,

   2. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług,

   3. nazwę usługi,

   4. kwotę, której dotyczy dokument.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawiania faktur, które powinny zawierać m.in. wyrazy „metoda kasowa”, jeżeli żądanie wystawienia danej faktury zostało zgłoszone przez nabywcę usługi w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca ją wykonał. Obowiązek taki obciąża takie podmioty jak Wnioskodawca (podatnik przedmiotowo zwolniony od podatku), wykonujące takie usługi jak Wnioskodawca (w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 ustawy) co najmniej od dnia 1 stycznia 2014 r. [wejście w życie art. 106e ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy]. Zatem Wnioskodawca, nie tyle „może” co powinien wystawiać faktury zawierające wyrazy „metoda kasowa”, jeżeli Towarzystwo zgłosiło (zgłosi) takie żądanie. Tylko niewywiązanie się z tego obowiązku może – żeby posłużyć się określeniem Wnioskodawcy – wywołać „negatywne konsekwencje podatkowe”.

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 37,art. 106a-106o oraz art. 19a ust. 1 pkt 1 lit. e ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz § 3 pkt 2 rozporządzenia z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur.