Faktura pro forma w 2013 roku

ODPOWIEDŹ

Tak. Jeśli faktura pro-forma lub jakikolwiek inny dokument będzie zawierał takie dane, które są wymagane dla faktury, to taki dokument może zostać uznany za fakturę (co spowoduje powstanie obowiązku podatkowego).

UZASADNIENIE

W odróżnieniu do dotychczas obowiązujących przepisów, rozporządzenie Ministra Finansów z 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (rozporządzenie fakturowe) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 roku nie zawiera wymogu oznaczania faktury wyrazami "Faktura VAT". §5 ust.1 rozporządzenia fakturowego określa jedynie wykaz danych, które musi zawierać faktura. Przypomnijmy, że, w myśl cytowanego przepisu faktura powinna zawierać:

1) datę jej wystawienia;

2) kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 11 lit. a;

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 11 lit. b;

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich rabatów, w tym za wcześniejsze otrzymanie należności, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku;

13) sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem.

A zatem w 2013 roku możliwość uznania dokumentu za fakturę uzależniona jest od ilości danych znajdujących się na dokumencie. Dokument nie musi już zawierać nazwy „Faktura VAT” by uznany został za fakturę.

Obecnie zgodnie z art.19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art.19 ust.4 ustawy o VAT).

Z uwagi na powyższe zmiany w zasadach wystawiania faktur VAT, powstało ryzyko, że podatnik wystawi fakturę nie mając zamiaru wystawić takiego dokumentu, przez co powstanie u niego obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, gdyż jeszcze w 2013 roku powstanie obowiązku podatkowego uzależnione jest od daty wystawienia faktury VAT.

W Państwa przypadku należy uważać, by wystawienie faktur pro forma nie spowodowało konieczności zapłaty VAT, gdyż zapis na dokumencie nazwy „faktura pro forma” przy zachowaniu wszystkich danych minimalnych faktury nie spowoduje, by „pro formę” można było traktować jako dokument inny niż faktura. Problem ten może dotyczyć również innych dokumentów zawierających wszystkie dane wymagane dla faktur, np. potwierdzenia zamówienia. Wydaje się, że ryzyko konieczności wcześniejszego rozliczenia VAT powinien wyeliminować umieszczany na takich dokumentach zapis, iż „dokument ten nie stanowi faktury w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług”, jednakże naszym zdaniem najbezpieczniejszym rozwiązaniem jest nieumieszczanie na takich dokumentach wszystkich danych minimalnych, jakie musi zawierać faktura VAT.

WAŻNE: Od stycznia 2014 roku obowiązek podatkowy nie będzie w większości przypadków powiązany z wystawieniem faktury, lecz z wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Agnieszka Falkowska

Komisarz Skarbowy