0
914
Nasza spółka podpisała umowę z dostawcą towarów z Holandii. Przed pierwszą dostawą jesteśmy zobowiązani zapłacić zaliczkę. Jednakże nasz kontrahent jeszcze przed otrzymaniem pieniędzy wystawił nam fakturę zaliczkową. Czy ta faktura powoduje powstanie obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów?
ODPOWIEDŹ
Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organa podatkowe w indywidualnych interpretacjach, wystawienie przez dostawcę faktury przed otrzymaniem zaliczki nie powoduje u nabywcy powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.20 ust.5 ustawy o podatku od towarów i usług w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. Jednakże, zgodnie a ust.6 cytowanego przepisu, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Art.20 ust.7 każe nam natomiast stosować przepis ust. 6 odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju.
W interpretacji numer ILPP4/443-143/11-2/ISN z 9 maja 2011 roku Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wyraził pogląd, że faktury wystawione przed wpłatą zaliczki nie dokumentują żadnego zdarzenia gospodarczego podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem ich wystawienie nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu zaliczki w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów. Podobną opinię wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji numer ITPP2/443-450a/10/AP z 9 sierpnia 2010 roku, który stwierdził, że: „Z powołanych regulacji art. 20 ustawy wynika, że ustawodawca wyraźnie oddzielił sytuacje, w których nabywca dokonuje zapłaty części lub całości należności przed dokonaniem dostawy, a dostawca potwierdza ten fakt wystawiając faktury, od sytuacji gdy przed dokonaniem dostawy kontrahent zagraniczny wystawia fakturę na całość lub część wartości zrealizowanej dostawy. W przypadku wystawienia faktur zaliczkowych przez podatnika podatku od wartości dodanej istotna jest kolejność zdarzeń. Najpierw przyszły nabywca winien dokonać wpłaty zaliczki, a następnie zagraniczny kontrahent wystawia fakturę potwierdzającą jej otrzymanie”.
Ze stanowiskiem organów podatkowych można dyskutować po analizie przepisu art.69 ust.2 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Zgodnie z tym przepisem bowiem VAT staje się wymagalny z chwilą wystawienia faktury przewidzianej w art. 220, jeżeli faktura została wystawiona przed 15. dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego. Fakturami przewidzianymi w art.220 Dyrektywy są, w uproszczeniu, faktury z tytułu:
• dostaw towarów lub świadczenia usług;
• wszelkich zaliczek wpłaconych przed dokonaniem dostawy towarów;
• wszelkich zaliczek wpłaconych przed zakończeniem świadczenia usług.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że Dyrektywa nie uzależnia „ważności” wystawionej faktury zaliczkowej od tego, czy faktura została wystawiona przed czy po wpłaceniu zaliczki.
Również dokładna analiza treści art.20 ust.6 ustawy o podatku od towarów i usług nasuwa pewne wątpliwości dotyczące prawidłowości stanowiska prezentowanego przez Dyrektorów Izb Skarbowych. Przepis ten bowiem wiąże powstanie obowiązku podatkowego u nabywcy z wystawieniem faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej przed nastaniem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, nie precyzując o jaki rodzaj faktury chodzi. Można zatem wyciągnąć wniosek, że wystawienie każdej faktury związanej z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów przed przedmiotowym terminem przez dostawcę powoduje powstanie obowiązku podatkowego u nabywcy.
Jednakże organa podatkowe w wydawanych interpretacjach podatkowych konsekwentnie twierdzą, że wystawienie faktury zaliczkowej przed otrzymaniem zaliczki nie rodzi obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji numer IPPP3/443-113/10-3/LK z 29 marca 2010 roku stwierdził wprost, że w przypadku tak wystawionych faktur nie ma zastosowania art. 20 ust. 6 ustawy. Wobec jednolitego stanowiska organów podatkowych, w celu uniknięcia ewentualnego z nimi sporu, najlepiej jest w mojej opinii przyjąć stanowisko prezentowane przez Dyrektorów Izb Skarbowych i nie rozpoznawać obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów z tytułu przedwcześnie wystawionych faktur zaliczkowych.
Ewa Konarska
