0
932
Podatnik VAT otrzymuje faktury za energię wystawione na nazwisko właścicielki lokalu, w którym wynajmuje biuro na potrzeby prowadzenia działalności. Trwa to już kilka lat. Nigdy nie skorzystał z możliwości odliczenia VAT z tych faktur. Właścicielka nie żyje, a sprawa lokalu nie jest uregulowana formalnie. Umowa na wynajem była sporządzona przed laty aktem notarialnym. Czy podatnik postępuje prawidłowo, nie odliczając VAT? Czy może jest to niepotrzebna ostrożność?
ODPOWIEDŹ
Najemca nie może odliczyć podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących dostawę energii elektrycznej wystawionych na właściciela lokalu.
UZASADNIENIE
Od 1 stycznia 2014 roku zgodnie z ogólną zasadą, wynikającą z art.106e ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług również faktury za media muszą zawierać te same elementy, co faktury dokumentujące inne zdarzenia gospodarcze. Na fakturach za media należy podawać m.in. NIP nabywcy, jeżeli nabywcą będzie podatnik (wcześniej takiego obowiązku nie było - patrz § 5 ust. 4 pkt 3 obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.03.2011 r. w sprawie m.in. wystawiania faktur).
Z kolei, zgodnie z podstawową zasadą dotyczącą odliczenia podatku wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z ust. 2 tego artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zatem prawo do odliczenia związane jest z wykorzystaniem nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych i dotyczy podatnika, który nabył te towary i usługi. Tak, więc zgodnie z powołanymi powyżej przepisami podstawę do odliczenia podatku naliczonego stanowią faktury zawierające m.in. imię i nazwisko lub nazwę podatnika oraz NIP. W omawianej sytuacji faktury za energię wystawiane są na właściciela lokalu. W związku z tym to on jest nabywcą usługi, a nie jego najemca, który prowadzi w lokalu działalność gospodarczą.
Z uwagi na ten fakt podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z tak wystawionych faktur, których nie jest adresatem.
Ponadto, zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Faktura wystawiona przez dostawcę energii nie jest wystawiona na podatnika, tym samym nie może on jej ująć w ewidencji zakupów, ani rozliczyć w deklaracji VAT-7 wykazując jako podatek naliczony.
W praktyce faktury za media odliczane są przez najemcę lokalu pod warunkiem, że właściciel lokalu wystawi „refakturę” tych usług na faktycznego nabywcę tych usług – najemcę.
W omawianym przypadku, z uwagi na śmierć właścicielki oraz brak formalnych uregulowań sprawy lokalu, aby najemca mógł odliczyć VAT naliczony wynikający z faktury za energię elektryczną czy dostawę wody, albo gazu musiałby podpisać umowę bezpośrednio z dostawcą.
Agnieszka Kołodziejczak
