0
1244
Dotyczy wystawienia faktury na zaliczkę na zasadach ogólnych w sytuacji, gdy zaliczka dotycząca wykonania usługi przekracza termin wyznaczony na wystawienie faktury zaliczkowej. Co dzieje się w sytuacji, gdy zapłata (zaliczka) nie zostaje uregulowana w tym terminie 30 dni a została do tej zaliczki wystawiona faktura? Czy wystąpi sankcja z art. 108 ustawy VAT? Czy należy wystawić fakturę korygującą do tej zaliczki?
ODPOWIEDŹ
Czytelnik może wystawić fakturę zaliczkową najwcześniej 30 dni przed dokonaniem zapłaty i nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła zapłata. Sam fakt wystawienia faktury zaliczkowej 30 dni przed jej zapłaceniem nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego, ale już po tym terminie, przy braku zapłaty faktura taka jest tzw. „pustą fakturą” o której mowa w art. 108 ustawy o VAT, należy zatem wystawić fakturę korygującą.
UZASADNIENIE
Zgodnie z zasadą ogólną obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, chyba, że wcześniej nastąpi zapłata w całości lub w części, wówczas z chwilą dokonania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Co do zasady, podatnik w celu udokumentowania danej transakcji jest obowiązany do wystawienia faktury. Obowiązek ten dotyczy również otrzymania całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi. Fakturę, co do zasady, należy wystawić nie później niż 15 dnia. miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę lub, gdy przed wykonaniem usługi otrzymano zapłatę, w odniesieniu do tej kwoty. Należy zwrócić uwagę, że Ustawodawca określił również termin kiedy można najwcześniej wystawić fakturę. I tak, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed wykonaniem usługi lub otrzymaniem całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi. Wcześniejsze wystawienie faktury niż 30 dni przez otrzymaniem zapłaty, w przypadku usług dla których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, co prawda nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego u sprzedającego, jednak, z uwagi na naruszenie zasad wystawiania faktur istnieje ryzyko, że organ podatkowy może uznać taką fakturę za tzw. „pustą fakturę” o której mowa w art. 108 ustawy o podatku od towarów i usług. Podobnie będzie w sytuacji, gdy po upływie 30 dni zapłata nadal nie zostanie uregulowana. Zgodnie bowiem z art. 108 ustawy o VAT każdy kto wystawi fakturę w której wykaże kwotę podatku jest obowiązany do jego zapłaty. Natomiast nabywca takiej faktury nie ma prawa do odliczenia wykazanego w niej podatku naliczonego.
W sytuacji opisanej przez Czytelnika, wystawienie faktury zaliczkowej 30 dni przed dokonaniem zaliczki nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. Jeżeli jednak po tym terminie zapłata nadal nie została uregulowana, wówczas u sprzedawcy powstanie tzw. „pusta faktura”, tj. faktura niedokumentująca żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu i należy wystawić fakturę korygującą. Wystawia się ją w szczególności, gdy:
udzielono obniżki ceny w formie rabatu,
udzielono opustów i obniżek cen,
dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty,
podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Przy wystawianiu faktur korygujących należy pamiętać, że taka faktura powinna zawierać wyrazy „faktura korygująca” lub wyraz „korekta”, datę jej wystawienia oraz numer kolejny, dane zawarte w fakturze której dotyczy faktura korygująca określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6, nazwę świadczonej usługi, powód korekty. Natomiast, jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej, również powinna zawierać prawidłową treść korygowanych pozycji.
Ewa Kot
Podstawa prawna: art. 19a ust. 1 i ust. 8, art. art.106i ust. 1, ust. 2 i ust. 7, art. 106j ust. 1 pkt 5 i ust.2 i art. 108 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
